Бюджетирование/Семинар 4
Мероприятия по снижению затрат предприятия и их эффективность. Этапы анализа структуры затрат. Разработка мероприятий по снижению затрат согласно схеме: статья затрат должна составлять больше 1 % от всех издержек производства; для получения 80 % эффекта необходимо проанализировать издержки, которые составляют около 20 % всех затрат; статья должна быть контролируема, необходимо сопоставлять затраты на снижение затрат и получаемый результат [1].
Нормативный учет и анализ отклонений. Значение нормативного учета, область применения. Нормативные и бюджетные затраты. Понятие гибкого бюджета. Анализ отклонений, как средство контроля затрат. Методика расчета отклонений по прямым затратам материальным затратам, прямым трудовым затратам и общепроизводственным затратам. Функционально–стоимостной анализ (ФСА). Характеристика функционально – стоимостного анализа. Методика его проведения. Значение функционально – стоимостного анализа для уточнения себестоимости единицы продукции. Преимущества и недостатки ФСА.
Анализ затратообразующих факторов как элемент Стратегического Управления Затратами. Концепция затратообразующих факторов как элемент стратегического управления затратами. Структурные факторы: масштаб, диапазон (вертикальная интеграция), опыт, технология, сложность (виды деятельности). Функциональные факторы: вовлеченность рабочей силы, комплексное управление качеством (total quality management – далее TQM), использование связей с поставщиками. Традиционная и стратегическая парадигмы управления затратами (на примере перехода к АВС - методу). Достоинства и недостатки обоих методов[2].
Лекция 4. Сокращение затрат и учёт резервов
правитьКейсы
правитьВ файле «Задачи к лекциям» на листе «Побочные» представлена таблица в электронном виде.
- Кейс 4.1. Расчёт себестоимости основных продуктов
На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте, с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м.; опил — 0,05 куб.м. Руководство предприятия планирует реализовать всю получаемую продукцию. Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.
Так как цена реализации не была представлена, а руководством предприятия готовая продукция не была классифицирована на побочный и основной продукт, то себестоимость продукции:
- доска обрезная — 2000 руб/куб.м.;
- доска необрезная — 2000 руб/куб.м.;
- горбыль — 2000 руб/куб.м.;
- опил — 2000 руб/куб.м.
Возможны 2 ловушки: 1. Благородные /неблагородные названия продукции, так и хочется распределить с/с в сторону благородной продукции. Абсолютно неважно как называется готовая продукция, какие бы не были у вас предубеждения по размеру, цене, качеству, экологичности и пр. 2. Доля измерения, так и хочется распределить с/с в сторону продукции с большей долей совместного продукта (90%; 10%, 10%). Однако, первая итерация в расчёте себестоимости в точке разделения стоимость частей всегда будет равна стоимости целого.
- Кейс 4.2. Расчёт себестоимости совместно произведенных продуктов
На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.
Предприятие указывает в своём прайс листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м. [1].
Однако руководство доводит до вашего сведения, что на текущий момент предприятие реализует исключительно доску обрезную по экспортному контракту. Доска необрезная реализуется эпизодически, так как конкуренция на этом рынке существенна, также используется в обвязке жд вагона и на хоз нужды. Горбыль реализуется регулярно на соседнее предприятие под технологическую щипу. Опил выдаётся сотрудникам предприятия на подсобные участки в связи с риском штрафных санкций за захламленность участка от МЧС, но иногда продаётся и на сторону.
Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.
Первое действие (вся продукция реализуется, отходов нет) не меняется определяем предварительную стоимость в точке разделения:
- доска обрезная — 2000 руб/куб.м.;
- доска необрезная — 2000 руб/куб.м.;
- горбыль — 2000 руб/куб.м.;
- опил — 2000 руб/куб.м.
Руководство предприятия заявляет, что доска обрезная — основной продукт (остальные продукты нет), а значит после второго действия в точке разделения:
- доска обрезная — 2000/0,6=3333 руб/куб.м.
- или (2000*0,6 (1200 руб.) + 2000х0,2 (400 руб.) + 2000 х0,15 (300 руб.) + 2000 х0,05 (100 руб.))/0,6;
- или 2000 + 1,67х0,2х2000 + 1,67х0,15х2000 + 1,67 х0,05х2000 = 2000 *1,67 (1*0,6+0,2+0,15+0,05)
- доска необрезная — 0 руб/куб.м.;
- горбыль — 0 руб/куб.м.;
- опил — 0 руб/куб.м.
А вот когда мы знаем цену продукта, знаем, какой из них основной и побочный продукт, то идет условное перераспределение себестоимости. А благородные/неблагородный продукты и большей/малой долей коррелируют с понятиям основной/побочный продукт, но не является тождественным.
Определяем, что доска обрезная - основной продукт, доска необрезная — побочный продукт, горбыль — утиль, опил — отходы. Дополнительных расходов на переработку не было, а значит в точке разделения стоимость продукции:
- доска обрезная — 1/0,6 х (2000 - (0,2х4000 + 0,15х1200)) = 1700 руб/куб.м.;
- доска необрезная — 4000 руб/куб.м.;
- горбыль — 1200 руб/куб.м.;
- опил — 0 руб/куб.м.
- Кейс 4.3. Расчёт себестоимости побочных продуктов
На деревообрабатывающем участке из сырья — 1 куб.м. хвойного пиловочника стоимостью 2000 руб./ куб.м. изготовляется согласно технологической карте с одним переделом: доска обрезная — 0,6 куб.м.; доска необрезная — 0,2 куб.м.; горбыль — 0,15 куб.м., опил — 0,05 куб.м.
Предприятие указывает в своём прайс-листе всю продукцию: доска обрезная (экспорт) — 12000 руб/куб.м.; доска необрезная — 4000 руб/куб.м.; горбыль деловой — 1200 руб./куб.м.; опил — 150 руб./куб.м.
На предприятие реализуется доска обрезная по экспортному контракту и доска необрезная на внутреннем рынке. Горбыль полностью используется под технологическую щипу. Опил реализуется на сторону.
Рассчитайте себестоимость каждого вида произведенной продукции.
Предприятие не испытывает затруднения с реализацией продукцией и получает основной доход со всей продукции. Доска обрезная и необрезная - это основная продукция, совместно произведенная продукция. Горбыль — побочный продукт, который затем перерабатывается. Опил — утиль. Себестоимость продукции следующая:
- доска обрезная — 1/0,6 х (0,6/(0,6+0,2))х(1х2000 - 0,15х1200-0,05х150)) = 2266 руб/куб.м.;
- доска необрезная — 2266 руб/куб.м.;
- горбыль — 1200 руб/куб.м.;
- опил — 150 руб/куб.м.
Себестоимость основных продуктов одинакова.
- Таблица 1. Основные, совместно производимые и побочные продукты, утиль, отходы
| Продукция предприятия |
Доля выпуска |
Вариант 1. Основной продукт—1 Отходы—3 |
Вариант 2. Основной продукт—1 Побочный продукт—1 |
Вариант 3. Основной продукт—2 Отходы—2 |
Вариант 4. Основной продукт—2 Побочный продукт—2 | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Тип продукта | Себестоимость | Доля стоимости | Тип продукта | Себестоимость | Доля стоимости | Тип продукта | Себестоимость | Доля стоимости | Тип продукта | Себестоимость | Доля стоимости | ||
| Доска обрезная Продукт 1 |
0,6 | Основной | 3333 | 2000 | Основной | 1700 | 1020 | Основной | 2500 | 1500 | Основной | 2266 | 1359 |
| Доска необрезная Продукт 2 |
0,2 | Отходы | 0 | 0 | Побочный | 4000 | 800 | Основной | 2500 | 500 | Основной | 2266 | 453 |
| Горбыль Продукт 3 |
0,15 | Отходы | 0 | 0 | Утиль | 1200 | 180 | Отходы | 0 | 0 | Побочный | 1200 | 180 |
| Опил Продукт 4 |
0,05 | Отходы | 0 | 0 | Отходы | 0 | 0 | Отходы | 0 | 0 | Побочный | 150 | 7,5 |
| Итого комплексных издержек | 1 | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 | ||||||||
- Кейс 4.4. Смена побочного продукта в основной продукт
Предприятие в лесопромышленном холдинге при производстве основного продукта (доски обрезной) побочно производило и отходы (горбыль). Отходы захламляли участок, и предприятию приходилось раздавать горбыль сотрудникам и населению для подсобного хозяйства. Затем предприятие приобрело деревообрабатывающий станок, в результате чего горбыль стал сырьём для изготовления деревянного плинтуса, широко используемого при строительстве домов. С целью заключения договора купли-продажи была составлена калькуляция изготовления плинтуса. Экономист предприятия при расчёте калькуляции справедливо классифицировал горбыль как возможный побочный продукт с нулевой себестоимостью в точке разделения, добавив затраты последующей переработки (зарплата, электроэнергия, вспомогательные материалы) на станке. Себестоимость горбыля получалась — 7 руб./п.м. Контракт на 10 000 п.м. был заключён по цене 10 руб./п.м., что позволяло на 3 руб/п.м. снизить себестоимость основного продукта (доски обрезной). В процессе производства предприятие столкнулось с проблемой, что оно не успевало по срокам закончить данный контракт, ибо ускорить производство основного продукта не представляло возможным, а значит побочный продукт (горбыль) для производства плинтуса не образовался в должном объёме. Заказчик стал жаловаться в различные инстанции, что из-за предприятия срываются сроки возведения жилого дома в небольшом городе. Руководство принимает решение ускорить производство плинтуса, и к концу месяца отгружает последнюю партию плинтуса. По завершении месяца экономист составил отчёт финансового результата и фиксирует рекордные убытки предприятия. Как так? Впервые в выручке присутствует реализация плинтуса на сумму 100тр, прямая себестоимость доски обрезной снизилась на 3 руб/п.м., а убытки рекордные. Выяснилось, что руководство, ускорившись, пустило "под нож" дорогое сырьё (пиловочник) для основного продукта (доски обрезной) под нужды побочного продукта, тем самым побочный продукт стал основным. Цена реализации плинтуса не покрыла такой дорогой вариант его производства, и предприятие зафиксировало убыток. Руководство предприятия задало вопрос экономисту: "Почему так дёшево был оценен плинтус?" Примеры, когда расчётные технологии производства для калькуляции продукции не совпадают с реальным производством там в цехах, нередки.
- Кейс 4.5. «70 решений для сокращения затрат: руководство к действию»
В июне 2018 года издательством «Финансовый директор» был выпущен «70 решений для сокращения затрат: руководство к действию — сборник статей российских финансовых директоров о практических мероприятиях по сокращению затрат. Получился уникальный срез уровня развития CFO и имеющийся набор подходов по сокращению затрат на начало 20-х годов текущего столетия.
Ссылки
править- ACCA F5 Performance Management. Essential Text//Kaplan, 2015
- ACCA F5 Performance management. Study text//2015
- ACCA F2 Management Accounting. Practice and Revision Kit//BPP Learning Media, 2016
- ACCA F2 Management Accounting. Interactive Text//BPP Learning Media, 2016
Примечания
править- ↑ Стратегическое управление затратами (бакалавриат)//Санкт-Петербургская школа экономики и менеджмента, 2020
- ↑ Управленческий учет и стратегическое управление затратами (Бакалаврская программа «Экономика»)//Департамент экономики и финансов НИУ ВШЭ, Пермь, 2020