Бюджетирование/Бюджетирование деятельности как средство управления затратами предприятия

Лекция 16. Консолидированный бюджет

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Консолидированный бюджет

Консолидированный бюджет — свод бюджетов всех уровней, инструмент системы бюджетного управления на предприятиях группы компаний, используемым при прогнозировании, расчетах и анализе.

В связи с тем, что ряд предприятий отчитываются в формате МСФО, то и их бюджеты формируются на основе МСФО. Консолидация бюджетов предприятий также происходит в рамках стандартов МСФО.

МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) (англ. International Financial Reporting Standards; IFRS) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования^[1].

Согласно Концептуальным основам финансовой отчётности в документе определяются основные требования к качеству финансовой отчётности.

Принцип непрерывности деятельности

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность, у неё нет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность^[1].

Качественные характеристики

Качественные характеристики финансовой информации делают её полезной для пользователей^[1]:

уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчётности.
достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.

Преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несёт риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности^[1].

Расширенные качественные характеристики

Вспомогательные качественные характеристики финансовой отчётности^[1]:

сопоставимость — возможность определять и понимать сходства и различия информации с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
понятность — отчётливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации.

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчётности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности — это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками^[1]:

активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Признание элементов финансовой отчётности

Признание — процесс включения в отчёт о финансовом положении или отчёт о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчёт о финансовом положении или в отчёт о совокупном доходе^[1].

Критерии признания

Критерии признания — условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена^[1].

Общие положения

Финансовая отчётность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
Отчётность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учета по методу начисления.
Представление и классификация статей в финансовой отчётности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
Не подлежат взаимозачёту активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО^[1].

Состав финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчётности включает^[1]:

Отчёт о финансовом положении,
Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе,
Отчёт об изменениях капитала,
Отчёт о движении денежных средств,
Примечания к финансовой отчётности, включающие основные положения учётной политики и различные разъяснительные материалы.

Отчёт о финансовом положении

Отдельно отражаются в отчёте о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчётности финансовых компаний делает информацию более надёжной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надёжно оценён, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев^[1]:

предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
предназначен для использования в торговых целях,
его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчётной даты,
представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев^[1]:

ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
предназначено для использования в торговых целях,
должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчёта о финансовом положении^[1]:

основные средства,
инвестиционная собственность,
нематериальные активы,
финансовые активы,
инвестиции,
биологические активы,
запасы,
торговая и прочая дебиторская задолженность,
денежные средства и их эквиваленты,
сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи,
торговая и прочая кредиторская задолженность,
резервы,
финансовые обязательства,
обязательства и активы по текущему налогу на прибыль,
отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы,
обязательства, включенные в группу выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи,
выпущенный капитал и резервы,
доля неконтролирующих акционеров, отраженные в капитале.

Объекты основных средств разбиваются на классы. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Форма и расшифровка строк бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Наименование показателя	Код	Алгоритм расчета показателя
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации Нематериальные поисковые активы (1130)	1110-1140	Дебет 04 – Кредит 05 + (Д08 – К05 (в части нематериальных поисковых активов))
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершённое строительство	1150	Д01 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»)
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката	1160	Д03 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения	1170	Д58 – К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73.1 (в части долгосрочных процентных займов)
	Отложенные налоговые активы	«Отложенные налоговые активы»	1180	Д09
	Прочие внеоборотные активы	«Оборудование к установке», «Расходы будущих периодов»	1190	Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов	1210	Д10 + Д11 – К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 – К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты)
	Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	1220	Д19
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы	1230	Д46 + Д60 + Д62 – К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения	1240	Д58 – К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты	Расчётные счета Валютные счета Прочие денежные средства	1250	Д50 (кроме субсчета 50.3 «Денежные документы») + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55.3) + Д57
	Прочие оборотные активы	«Денежные документы», «Недостачи и потери от порчи ценностей»	1260	Д50-3 + Д94
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320)	1310-1320	К80+ Д81 (в круглых скобках)
	Добавочный капитал	Переоценка внеоборотных активов, Добавочный капитал (без переоценки)	К83
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	1360	К82
	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток - вычитается)	«Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	1370	Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 – Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 – Д84 (так же)
Долгосрочные обязательства	Заёмные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты	1410	К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев)
	Отложенные налоговые обязательства	«Отложенные налоговые обязательства»	1420	К77
	Оценочные обязательства	«Резервы предстоящих расходов»	1430	К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты)
	Прочие обязательства	60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование»	1450	К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности)
Краткосрочные обязательства	Заёмные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты	1510	К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату)
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы	1520	К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
	Доходы будущих периодов	«Доходы будущих периодов»	1530	К98
	Оценочные обязательства		1540	К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)
	Прочие обязательства		1550	К86 (в части краткосрочных обязательств)

Отчёт о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчётный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов^[1]:

выручка,
финансовые затраты,
доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
расходы по налогу на прибыль,
итоговая сумма, включающая в себя:

прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращённой деятельности,
доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращённую деятельность

прибыль или убыток,
каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
итоговое значение совокупного дохода:

на долю неконтролирующих акционеров,
на держателей акций материнской компании группы.

статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:

актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.

статьи, которые впоследствии при выполнении определенных условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:

эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.

итоговое значение совокупного дохода:

на долю неконтролирующих акционеров,
на держателей акций материнской компании группы.

Классифицировать статью в качестве «чрезвычайной» запрещается.

Отчёт о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах определяет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Форма действует с 1.1.2020 года, утверждена Приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н. Единица измерения: тыс. руб.

Наименование показателя	Код	Алгоритм расчета показателя
Выручка	2110	Оборот К90.01 (субсчет «Выручка») — Д90.03, 90.04 (без НДС и акцизов)
− Себестоимость продаж	2120	Оборот Д90.02 (субсчет «Себестоимость продаж»)
= Валовая прибыль (убыток)	2100	Строка 2110 — строка 2120
− Коммерческие расходы	2210	Оборот Д90.07 (субсчет «Расходы на продажу»)
− Управленческие расходы	2220	Оборот Д90.08 (субсчет «Управленческие расходы»)
= Прибыль (убыток) от продаж	2200	Строка 2100 — строка 2210 — строка 2220
+ Доходы от участия в других организациях	2310	Оборот Д76 (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам») К91.01 (субсчет «Прочие доходы»)
+ Проценты к получению	2320	Оборот Д76 (субсчет «Расчеты по процентам полученным»), Д73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») К91.01 (субсчет «Прочие доходы»)
− Проценты к уплате	2330	Оборот Д91.02 (субсчет «Прочие расходы») К66,67
+ Прочие доходы	2340	Оборот К91.01 (субсчет «Прочие доходы») — строка 2310 («Доходы от участия в других организациях») — строка 2320 («Проценты к получению»)
− Прочие расходы	2350	Оборот Д91.02 (субсчет «Прочие расходы») — строка 2330 («Проценты к уплате»)
= Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350
− Налог на прибыль	2410	Строка 2411 + строка 2412
Текущий налог на прибыль	2411	Строка 2300 х 20% - (Постоянные Налоговые Обязательства)
Отложенный налог на прибыль	2412	(Д09 — К09) (Отложенный Налоговой Актив) - (К77 — Д77) (Отложенное Налоговое Обязательство)
− Прочее	2460	сумма единого налога к уплате (спецрежим)
= Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2300 — строка 2410 — строка 2460
± Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
± Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
= Совокупный финансовый результат периода	2500	Строка 2400 − строка 2510 − строка 2520
Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	(заполняют АО)
Справочно: Разводнённая прибыль (убыток) на акцию	2910	(заполняют АО)

Отчёт об изменении капитала

Лист 1
Лист 2
Лист 3
Лист 4

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в форме «Отчёт об изменениях в собственном капитале» (ОКУД 0710004), которая утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н с изм. действует с 1 июня 2019 года.

Отчёт о движении денежных средств

Лист 1
Лист 2
Лист 3

Требования к представлению Отчёта о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчёт о движении денежных средств».

Консолидация по МСФО

Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы предприятий, в которой активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки материнской компании и дочерних компаний представлены как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, денежные потоки единого предприятия.

Группа — материнская компания вместе с её дочерними компаниями.
Дочерняя компания — компания, которая контролируется другой компанией (материнской компанией).
Материнская компания — компания, которой принадлежат одна или более дочерние компании. При прочих равных условиях, это компания, которая контролирует другую компанию – объект инвестиций (владеет более 50% голосующих обыкновенных акций этой компании).
Контроль — инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор имеет: правом влияния, полномочия; и имеет право на получение переменного дохода от участия в компании-объекте инвестиций (подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций); и имеет возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций.
Неконтролирующая доля участия — доля в капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании ни прямо, ни через другие дочерние компании.

Консолидированную отчётность составляют для акционеров каждой материнской компанией отдельно от своей собственной отчётности, причём консолидированная отчётность дочерней компании должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Принципы консолидации

Согласно IFRS 10 при составлении консолидированной финансовой отчётности компания построчно консолидирует финансовую отчётность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Финансовая отчётность группы консолидируется как отчётность единой экономической организации:

балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, элиминируются (взаимно исключаются);

в результате объединения может возникнуть гудвилл, который отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении отдельно строкой;

определяются неконтролирующие доли участия в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчётный период;
неконтролирующие доли участия в чистых активах консолидированных дочерних компаний указываются отдельно от капитала акционеров материнской компании, состоящие из:

неконтролирующей доли участия в чистых активах дочерней компании на дату объединения бизнеса (по IFRS 3);
неконтролирующей доли участия в изменениях капитала дочерней компании с момента приобретения до отчётной даты.

внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы, полностью элиминируются (исключаются).

Финансовая отчётность материнской и дочерних компаний составляются на одну и ту же дату. Если отчётная дата материнской компании отличается от отчётной даты дочерней компании, то дочерняя компания готовит дополнительную финансовую отчётность на дату отчётности материнской компании за исключением случаев, когда это экономически нецелесообразно. Производятся корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчётной датой материнской компании.

Консолидированная финансовая отчётность формируется по единой учётной политики группы, а в случаях, когда учётная политика одной из компаний группы в отношении каких-либо объектов учёта или операций не совпадает с учётной политикой группы, то для целей консолидации отчётности такая компания должна сделать соответствующие корректировки.

Неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчёте о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала материнской компании. Изменения материнской доли в дочерней компании, в результате которых не произошла потеря контроля учитываются как операции внутри капитала.

Консолидированный отчёт о финансовом положении

По общему правилу активы и обязательства материнской (МК) и дочерних компаний (ДК) построчно складываются с учетом корректировок, проводимых в связи с консолидацией

При формировании консолидированной отчетности суммы внутригрупповой дебиторской и кредиторской задолженности подлежат взаимозачету. Если по результатам выверки расчетов внутри группы выявлены денежные средства, перечисленные должником, но не учтенные получателем, то необходимо откорректировать суммы дебиторской задолженности по внутригрупповым расчетам и остатки по счету денежных средств получателя денег.

При реализации товаров по операциям внутри группы может возникать нереализованная прибыль. В консолидированной отчетности нереализованная прибыль уменьшает стоимость запасов и консолидированную нераспределенную прибыль группы.

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках

Схема консолидированного отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе^[1]:

Выручка группа = выручка МК + выручка ДК — внутригрупповая выручка

— Себестоимость продаж = себестоимость МК + себестоимость ДК — внутригрупповая себестоимость

— Нереализованная прибыль

— Операционные расходы = операционные расходы МК + операционные расходы ДК

— Обесценение гудвилла

= Итого прибыль группы до налогообложения

— Налог группы = налог МК + налог ДК

= Итого прибыль за период:

Неконтролирующая доля в прибыли в ДК

Прибыль, принадлежащая акционерам МК

Прочий совокупный доход группы = МК + ДК

Итого совокупный доход группы за период:

Неконтролирующая доля в совокупном доходе ДК

Совокупный доход МК

Консолидированный отчет о движении денежных средств

Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала

В консолидированном отчёте должны отражаться только изменения собственного капитала с точки зрения группы^[1].

Проблемы консолидации бюджетов

При формировании консолидированного бюджета специалисты сталкиваются со следующими проблемами:

отсутствие единых принципов формирования бюджетов, различные подходы к планированию доходов и расходов, детализации бюджетных статей и их группировке, отсутствие унифицированных шаблонов бюджетов;
существенные структурные различия бюджетов себестоимости выпускаемой продукции, работающих в разных отраслях;
частые изменения состава подразделений (что сбивает шаблон консолидации), необходимость внесения корректировок процедур консолидации из-за развития холдинга;
рост внутригрупповых операций (предоставление займов и инвестиций, реализация продукции и оказание услуг);
элиминирование внутреннего оборота, нереализованной прибыли и капитализации затрат, перераспределение затрат внутри группы.

Сводная отчётность vs консолидированная отчётность

сводная отчётность — отчётность, составляемая путём объединения (как правило, путём простого построчного суммирования) отдельных текущих отчётов (балансов и т.д.) организации и её подразделений; в основном составляется органами исполнительной власти, государственными учреждениями, кредитными организациями в ежедневной деятельности и т.д.;
консолидированная отчётность — отчётность, составляемая путём консолидации (объединения с учетом доли владения или контроля над активами, имуществом) отчетов (балансов и т.д.) юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими отчётами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами; составляется в соответствии с требованиями МСФО.

Консолидированная отчётность

Cогласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированная отчётность по МСФО составляют:

кредитные организации;
страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
негосударственные пенсионные фонды;
управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
клиринговые организации;
федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
публичные акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;
иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Консолидированной отчётностью признается бухгалтерская отчётность, составленная не только по головной компании, но и с учётом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Данный закон содержит ключевые требования и правила заполнения отчётных консолидированных форм. Сдавать консолидированную отчётность следует в ЦБ РФ не позднее 90 дней после завершения отчётного периода. Консолидированная отчётность по РСБУ имеет ряд особенностей.

Сводная бухгалтерская отчётность

Согласно п.п. 91, 96, 97 «Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ» если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчёта составляется также сводная бухгалтерская отчётность, включающая показатели обществ (находящихся на территории РФ и за её пределами).

Сводная бухгалтерская отчётность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчётность

Бухгалтерская отчётность — отчётность о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, необходимая пользователям этой отчётности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Годовая бухгалтерская отчётность состоит из (пункты 1,2 статьи 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пункты 28–31 ПБУ 4/99):

бухгалтерского баланса;
отчёта о финансовых результатах;
отчёта о целевом использовании средств (только для НКО);
отчёта об изменениях капитала;
отчёта о движении денежных средств (по ПБУ 23/2011);
приложений к бухгалтерскому балансу, отчёту о финансовых результатах, отчёту о целевом использовании средств (в которых приводится информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности);
аудиторского заключения, если предприятие подлежит обязательному аудиту (пункт 5 ПБУ 4/99).

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчётность (пункт 2 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте») и промежуточную бухгалтерскую отчётность (за отчётный период менее года) в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность её представления (пункт 4 статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из (пункт 3 статьи 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пункт 49 ПБУ 4/99):

бухгалтерского баланса;
отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) согласно пункту 8 ПБУ 4/99. И быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия согласно пункту 17 ПБУ 4/99.

Составление отчётности и бюджетов по МСФО

При формировании международного учёта в формате МСФО на практике используются следующие способы подготовки отчётности: метод трансформации, метод трансляции, параллельный учёт и комбинированный способ. При бюджетировании используется самый простой способ — метод трансформации. Варианты автоматизации данных способов: 1С — Excel — 1C; или 1С — 1C; или 1C.

Метод трансформации

Метод трансформации — это перенос уже готовой отчётности, сформированной по РСБУ, в МСФО с помощью трансформационной матрицы (трансформационной таблицы, трансформационной модели, правил переноса). В начале — полное закрытие отчетного периода и получение полного комплекта детальной бухгалтерской отчётности по РСБУ (оборотно-сальдовой ведомости). Затем — расчёт корректировок (если бы операции изначально учитывались по стандартам международного учёта) и реклассов (исключение из одной аналитической статьи и включение её в другую), формирующих сальдо и обороты счетов по РСБУ, и последующая их трансформация в МСФО (РСБУ±корректировки=МСФО).

Преимущества метода: отчётность формируется один раз в период (месяц, квартал, год); нет необходимости ежедневного ввода данных; закрытие осуществляется без трансляционной матрицы; трансформационная матрица формата Excel доступна всем.

Недостатки метода: отсутствие анализа хозяйственных операций из отчётов по МСФО (прямого перехода к первичных документам нет); отсутствие оперативности (отчётность по РСБУ формируется ранее); неполнота информации (согласно принципу существенности в отчётах по МСФО имеется ряд допущений); человеческий фактор (риск потери данных в массивной трансформационной матрице с множеством листов и перекрестных ссылок).

Метод трансляции

Метод трансляции — перенос хозяйственных операций, отраженных проводками в РСБУ, в МСФО с помощью трансляционной матрицы (таблицы соответствия плана счетов РСБУ и МСФО (мэппинг) и правил трансляции оборота по этим счетам). В начале — полное закрытие отчетного периода (занесение первичных документов прекращается). Затем — трансляция проводок.

Преимущества метода: возможность анализа хозяйственной деятельности вплоть до первичных документов, возможность оперативного анализа деятельности, возможность проведение сверок двух систем учета.

Недостатки метода: взаимозависимость отражения хозяйственных операций в двух системах учета (если меняем в одном учете, меняем и в другом - нет простого механизма корректировок); человеческий фактор (сложность настройки трансляционной матрицы).

Параллельный учёт

Параллельный учёт — способ формирования отчётности по МСФО, при котором все первичные бухгалтерские документы за каждый отчетный период вводятся в две независимые учетные системы, в каждой из которой формируется отчётность по своим правилам.

Преимущества метода: независимое ведение учёта в двух подсистемах; оперативный анализ; независимое формирование отчётности по МСФО при закрытии отчётного периода от РСБУ; специализация на международном учёте (полнота использования всех стандартов).

Недостатки метода: значительные трудозатраты на ввод данных, обработку информации и контроль полученной информации; невозможность сверки двух учётов (расхождение происходит в первичных проводках).

Комбинированный способ

Комбинированный способ — смешанный подход, при котором используются все вышеперечисленные способы. Ввод первичных документов, которые отражается одномоментно и в РСБУ, и в МСФО. При необходимости создаются дополнительные документы в МСФО по заведенным первичным документам. Сами хозяйственные операции (проводки) переносятся из РСБУ в МСФО с помощью трансляционной матрицы (в части таблицы соответствии планов счетов РСБУ и МСФО). А финальные показатели отчётности по РСБУ переносятся с помощью трансформационной матрицы в МСФО.

Преимущества метода: преимущества всех вышеперечисленных способов.

Недостатки метода: человеческий фактор (сочетание нескольких способов формирования отчётности требует высокой квалификации специалистов, аккуратности при настройки системы); постоянный контроль за незадвоением результатов.

Проблемы трансформации отчётности

В связи со сложностью составления отчётности по МСФО в части формирования трансформационной матрицы практикуется вариант передачи её на аутсорсинг. Данную таблицу могут делать специалисты аудиторских компаний, которые затем сами же и их аудируют. Но данная практика — это прямое нарушение этики аудита.

Продолжение темы

Бюджетирование/Семинар 16#Кейсы

Вопросы по теме

Ссылка

Диятян С.В., Бобровиков А.Э. Подготовка и автоматизация отчётности по МСФО — М.:ООО «1С-Паблишинг», 2020 — 290 с. — ISBN 978-5-9677-2888-4
Часть 3. Консолидированные стандарты/Кузьмин М.//Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Все о секретах диплома по МСФО. 2-изд. — СПб.: Питер, 2020 — C.421—532 — 672с. — ISBN 978-5-4461-1632-4

Источники

↑ ^а ^б ^в ^г ^д ^е ^ё ^ж ^з ^и ^й ^к ^л ^м ^н ^о PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 20-30, 316-329.

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

[:6-1] а ^б ^в ^г ^д ^е ^ё ^ж ^з ^и ^й ^к ^л ^м ^н ^о PwC Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 20-30, 316-329.

[1]