Бюджетирование/Семинар 2
.jpg)
Сущность категорий: издержки, затраты, расходы. Определение и использование понятий издержки, затраты, расходы и себестоимость. Информация о затратах, необходимая для управления бизнесом. Модели управления затратами. Прогнозирование, планирование и нормирование затрат на предприятии. Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг, их классификации. Смета затрат и калькуляция. Классификации затрат по экономическим элементам; по месту и цели их возникновения; по экономической роли в процессе производства; по способу включения затрат в себестоимость продукции; по отношению к объему производства. Использование метода «высокий-низкий» для разделения смешанных затрат на переменные и постоянные. Текущие и единовременные затраты[1].
Классификация затрат. Определение понятий «издержки», «затраты», «расходы». Цели и задачи классификации затрат. Классификация затрат в зависимости от процессов, происходящих на предприятии. Процесс принятия управленческих решений: явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные. Процесс прогнозирования: краткосрочные и долгосрочные. Процесс планирования: планируемые и непланируемые. Процесс нормирования: нормы отклонения от них. Процесс организации: по местам возникновения затрат и по функциям деятельности. Процесс учета: одноэлементные и комплексные; статьи калькуляции и экономические элементы затрат; постоянные, переменные и смешанные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие затраты, расходы будущего периода и предстоящие. Процесс контроля: контролируемые и неконтролируемые. Процесс регулирования: регулируемые и нерегулируемые. Процесс стимулирования: обязательные и поощрительные. Процесс анализа: фактические и плановые. Методы деления затрат на постоянные и переменные: аналитический, метод максимальной и минимальной точек.
Принятие решений в оперативном управлении. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления. Релевантный подход в управлении. Принятие специальных решений на основе релевантных затрат – принятие или отклонение специального заказа, решения по ассортиментной политике, решения «купить или производить», замена или ремонт оборудования[2].
Лекция 2
правитьКейсы
править- Кейс 2.1. Посмотрим форму калькуляций машиностроительной продукции — ООО «Уральский завод».
- Кейс 2.2. Расчет калькуляции швейной продукции — ЗАО «БАСК».
- Кейс 2.3. Пример заполнения Группировки переменных и постоянных расходов Лист БДР
- Кейс 2.4. Предприятие работает по позаказному методу учёта затрат, регулярно формирует «Калькуляционные листы», расчётная прибыль планируется и учитывается в каждой калькуляции, экономисты добросовестно контролируют расходы согласно «Калькуляционной карте», суммы превышения плановых расходов всегда в пределах нормы. Но предприятие регулярно фиксирует значительные убытки, почему?
Давайте разбираться. Начальник ПЭО говорит, что расчётная прибыль по предприятию согласно калькуляциям должна быть. Начфин говорит, что зафиксирован убыток. «Калькуляционными листами» занимаются экономисты ПЭО, они же его План-фактным анализом (не на всех предприятиях, но всё же). Финансовый результат предприятия, как его План-фактный анализ обычно рассчитывает Фин. отдел. Бюджет по планируемому Финансовому результату основывается на Калькуляционных листах ПЭО (не полным, но всё же). Удивительно, но вот агрегированного отчёта План-фактного анализа всех заказов (Калькуляционных листов) в сравнение с План-фактным Отчётом о фин результатах я не встречал не на одном предприятие.
А в чём разница? И что упускается? Идея же в том, что:
Причины расчётных отклонений финансовых от экономических данных:
- разница между выпущенной продукции по Производственному плану и реализованной продукцией по Отчёту о финансовых результатах на сумму корректировки изменений остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции и незавершённого производства;
- в калькуляции постоянные расходы учитываются за весь производственный цикл (несколько месяцев), а в фин. отчёте ― за отчётный период (одного месяца);
- плановые/фактические расходы (данные БДР/«Отчёта о фин. результатах») не распределяются по калькуляциям всех заказов (сумма всех расходов ≠ сумме затрат по всем калькуляциям) ― не учтены непланируемые расходы (непроизводственные, чрезвычайные и прочие расходы);
- не все фактические заказы прокалькулированны/не все осмеченые заказы учтены в бухгалтерском учёте;
- общий объём условно-постоянных расходов, которые планируются не по калькуляционным расходам, а в фин. учёте, для ПЭО неизвестен, но проблема бывает и с прямыми расходами, которые были понесены по производственной необходимости.
Кроме того, при ревизии «Калькуляционных листов» может выясниться, что:
- цены на материалы и комплектующие не обновлялись с незапамятных времён. ― «Так, "они" всё время поднимают цены, совсем обленились работать и торговаться с поставщиками»;
- нормы расходов материалов не обновлялись. ― «Рабочие не соблюдают технологические карты, карты раскроя! Замены происходят хаотичны в сторону увеличения стоимости материалов»;
- нормативы трудозатрат не обновлялись. ― «"Они" всё время увеличивают нормо-часы на одно изделие, что позволяет рабочим окладникам работать не просто без напряга, а откровенно бездельничать»;
- не контролируется уровень постоянных затрат в себестоимости. ― «А если мы увеличиваем долю постоянных расходов, то нам же и по шапке дают. ― Понапишут, а как мы должны продавать по таким ценам?! Снижайте цену за счёт доли постоянных затрат!».
Задача калькуляции связана с выбором метода учёта затрат, последующего анализа безубыточности производства и решения проблем с неэффективностью от масштаба производства.
Примечания
править- ↑ Стратегическое управление затратами (бакалавриат)//Санкт-Петербургская школа экономики и менеджмента, 2020
- ↑ Управленческий учет и стратегическое управление затратами (Бакалаврская программа «Экономика»)//Департамент экономики и финансов НИУ ВШЭ, Пермь, 2020