Бюджетирование/Внеоборотные активы

Лекция 5. Управление активами
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
VP-BOP@PEK (20200424094530).jpg

Управление активамиПравить

Управление активами (asset management) — профессиональное управление финансовыми активами (акциями, облигациями и т. д.), инвестициями, недвижимостью (строительство и сдача в аренду), другими активами (сдача в аренду свободного оборудования и инструмента), а также нематериальными активами (получение роялти, покупка и продажа прав). Управление активами — это систематический процесс разработки, эксплуатации, технического обслуживания, модернизации и утилизации активов наиболее эффективным с точки зрения затрат способом (включая все затраты, риски и эксплуатационные характеристики). Обычно используется в финансовом секторе для трастовых компаний, которые управляют инвестициями от имени других, а также в государственном секторе при управлении инфраструктурными проектами для обеспечения скоординированного подхода к оптимизации затрат, рисков, услуг/производительности и устойчивости. Международный стандарт ISO 55000 содержит требования к системе менеджмента для управления активами.

Управление активами — это совокупность управленческих, финансовых, экономических, инженерных и других методов, применяемых к физическим активам с целью обеспечения наилучшего уровня стоимости услуг для соответствующих затрат. Она включает в себя:

  • Управление физическими активами (physical asset management) — практика управления всем жизненным циклом —(включая проектирование, строительство, ввод в эксплуатацию, эксплуатацию, техническое обслуживание, ремонт, модификацию, замену и вывод из эксплуатации/утилизацию) — физических активов, таких как сооружения, производственные и сервисные установки, энергетические, водные и очистные сооружения, распределительные сети, транспортные системы, здания и другие физические активы. Эксплуатация и техническое обслуживание активов в условиях ограниченного бюджета требуют схемы расстановки приоритетов. Компании часто сотрудничают с управляющими финансовыми активами, чтобы предложить инвесторам готовые решения или с целью поддержания их надлежащих эксплуатационных характеристик. Растущая доступность данных из систем активов позволяет применять принципы совокупной стоимости владения для управления объектами отдельной системы, здания или всего кампуса.
  • Управление инфраструктурными активами (infrastructure asset management) — управление активами государственного сектора, коммунальных услуг, собственности и транспортных систем, формирование будущих интерфейсов между человеческой, построенной и природной средами с помощью совместных и основанных на фактических данных процессов принятия решений.
  • Управление ИТ-активами (Data center management) — совокупность бизнес-практик, объединяющих финансовые, контрактные и инвентарные функции для поддержки управления жизненным циклом и принятия стратегических решений в ИТ-среде.
  • Управление цифровыми активами (digital asset management) — форма управления электронным медиа-контентом, которая включает в себя цифровые активы, лицензионные соглашения на авторское право.
  • Cистемы управления активами предприятия (Enterprise Asset Management, EAM) — это информационные системы активов, которые поддерживают управление активами организации. EAM включает реестр активов (инвентаризация активов и их атрибутов) в сочетании с компьютеризированной системой управления техническим обслуживанием (CMMS) и другими модулями (такими как управление запасами или материалами). Активы, которые географически распределены, взаимосвязаны или объединены в сеть, часто также представлены с помощью географических информационных систем (ГИС). ГИС-ориентированный реестр активов стандартизирует данные и улучшает взаимодействие, предоставляя пользователям возможность повторного использования, координации и обмена информацией эффективным и действенным образом. ГИС-платформа в сочетании с информацией как о "твёрдых" (типичные физические активы или активы инфраструктуры), так и о "мягких" активах (разрешения, лицензии, бренды, патенты, права доступа и другие права или ценные предметы) помогает оптимально управлять активами различными ведомствами. Менеджеры активов должны принимать обоснованные решения для достижения своих организационных целей, это требует хорошей информации об активах, а также лидерства, ясности стратегических приоритетов, компетенций, межведомственного сотрудничества и коммуникаций, привлечения рабочей силы и цепочек поставок, систем управления рисками и изменениями, мониторинга эффективности и постоянного совершенствования.
  • Управление основными средствами (fixed assets management) — бухгалтерский процесс, направленный на отслеживание основных средств для целей финансового учета.

Управление основными средствамиПравить

Определения

Основные фонды — произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов»[1]. Таким образом основные фонды состоят из основных средств и нематериальных активов.

Основной капитал — внеоборотные активы предприятия (имущественного капитала)[2]. Активы предприятия состоят из внеоборотных активов (основного капитала) и оборотных активов (оборотного капитала).

Внеоборотные активы (основной капитал) состоят из[2]:

  • незавершённого строительства или капвложений (объекты строительства, строящиеся хозяйственным способом или на условиях подряда, оборудование к установке, затраты на капитальный ремонт (модернизацию), строительно-монтажные работы);
  • основных средств;
  • нематериальных активов (интеллектуальная собственность, объекты не имеющие материальной структуры, использующиеся при производстве продукции и управлении организацией сроком полезного использования свыше 12 месяцев);
  • долгосрочных финансовых вложений (инвестиции организации на срок более года: займы, предоставляемые другим организациям, средства, направляемые в уставные капиталы других организаций, ценные бумаги, акции).

Материальная база предприятиясредства производства, состоящие из средств труда и предметов труда[3].

Средства труда — то, чем человек воздействует на предмет труда, вещественное содержание основных производственных фондов, которые многократно участвуют в производственном процессе, перенося свою стоимость на производимую продукцию постепенно, по частям[3]. Также применяется понятие основные средства.

Предмет труда — вещество природы, на которое человек воздействует в процессе труда, или перерабатываемая человеком. Предмет труда, уже претерпевший воздействие человека, но предназначенный для дальнейшей обработки, называется сырым материалом, или сырьём.

Воспроизводство основных средств — непрерывный процесс обновления основных средств путём приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта с целью обеспечения предприятия основными средствами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии. Процесс воспроизводства основных средств осуществляется за счет вклада в уставный капитал предприятия, в результате капитальных вложений, в результате безвозмездной передачи, вследствие аренды (лизинга). Источниками воспроизводства является[3]:

  • собственные средства предприятия (амортизация и прибыль);
  • привлечённые средства (эмиссия акций, безвозвратное целевое финансирование);
  • заёмные средства (кредиты, займы, долевое участие, финансирование из бюджета).

Основное средство — это актив, который одновременно отвечает следующим критериям согласно п.4 ФСБУ 6:

  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
  • предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Классификация основных средствПравить

Основные средства классифицируются по следующим признакам[3]:

  • по составу и назначению в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки);
  • по направленности использования (производственные (непосредственно участвующие в производственном процессе или создающие условия для его осуществления) и непроизводственные (не участвующие в производственном процессе, социальная сфера и бытовое обслуживание));
  • по степени использования (в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки или частичной ликвидации);
  • по принадлежности (на праве собственности, в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, в аренде или безвозмездное пользование либо в доверительное управление).

Производственные основные средства дополнительно разделяются на активные и пассивные:

  • Активные основные средства непосредственно воздействуют на предметы труда, превращая их в готовую продукцию (полуфабрикат): силовые и рабочие машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и приспособления, некоторые измерительные и регулирующие приборы и устройства.
  • Пассивные основные средства создают только необходимые условия для нормального хода производственного процесса, способствуя превращению предметов труда в готовую продукцию: здания, сооружения, передаточные устройства, инвентарь.

Износ и амортизацияПравить

Износ — обесценивание основных средств (здания, оборудование, транспорт), сопровождающееся потерей их технико-экономических характеристик. Основные средства подвергаются в процессе использования износу, то есть в постепенной утрате своей стоимости за период функционирования с соответствующим перенесением стоимости на производимую продукцию.

Виды износа

Основные средства подвергаются следующим видам износа:

  • физический износ (материальный), при котором происходят изменения механических, физических, химических и других свойств объектов основных средств под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. На степень физического износа оказывают качество основных средств (надежность, стойкость, конструктивные особенности, качество материалов); степень загрузки (продолжительность безостановочной работы, интенсивность работы); условия эксплуатации и характер технологических процессов (агрессивность среды, воздействие атмосферных осадков, температурный режим, давление); качество ухода за основными средствами (своевременность и качество ремонтов, систематические осмотры, смазка) и квалификация рабочих. Выделяется эксплуатационный износ и естественный износ;
  • моральный износ, при котором снижается экономическая эффективность от использования основных средств до истечения срока полного физического износа, уменьшается стоимость основных средств вследствие удешевления их воспроизводства в текущих условиях, создаётся более технически совершенные и экономически эффективные виды машин и оборудования. Выделяется устранимый моральный износ и неустранимый моральный износ.

Амортизация — процесс перенесения по частям стоимости основных средств в течение срока их полезного использования на производимую продукцию (себестоимость).

Способы амортизации в бухгалтерском учёте
  • линейный способ;
  • способ уменьшающего остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Амортизируемым имуществом признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев (требование первоначальной стоимостью более 40 000 рублей в бухгалтерском учёте отменён), а в налоговом учёте амортизируемом имуществом признаются объекты более 100 000 рублей с 2016 года. Амортизация не начисляется на имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Амортизация не начисляется на основные средства, чьи свойства с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Срок полезного использования амортизируемого имущества в целях налогового учета определяется Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и делиться на 10 групп.

Способы амортизации в налоговом учёте
  • Линейный способ;
  • Нелинейный метод.

Управление нематериальными активамиПравить

Нематериальный актив — объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учёта при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование актива.

Амортизация НМА с определённым сроком полезного использования начисляется в течение срока полезного использования, в течение которого предприятие предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

НМА, по которым невозможно надёжно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация НМА с неопределенным сроком полезного использования не начисляется. Амортизация НМА некоммерческих организаций также не начисляется.

Примером НМА с неопределённым СПИ является самостоятельно разработанное программное обеспечение, у которого нет ограничений по сроку использованию. Поскольку СПИ не определен, норму амортизации тоже определить нельзя, соответственно ежемесячная амортизация начисляться не будет. Это не значит, что актив вечно будет числиться в учете: когда и если экономические выгоды / полезный потенциал от НМА перестанут поступать, актив будет списан из бухгалтерского учета. Процедура определения СПИ остается без изменений, конкретный срок для каждого актива устанавливается комиссией по поступлению и выбытию активов.

Согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА определяется исходя:

  • из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать на достижение целей некоммерческой организации).

Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007 Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется предприятием, а в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, срок его полезного использования уточняется. Возникшие корректировки учитываются на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении НМА с неопределённым сроком полезного использования предприятие ежегодно рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов предприятие определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие корректировки учитываются на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно пунктам 28, 29 ПБУ 14/2007 амортизация НМА производится:

  • линейным способом (равномерно в течение срока полезного использования актива);
  • способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) актива на начало месяца, умноженной на установленный организацией коэффициент (не выше 3), деленный на оставшийся срок полезного использования);
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования).

Управление оборотным капиталомПравить

Оборотные средства (оборотный капитал, оборотные активы) — это денежные средства предприятия, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающих процесс производства и реализации продукции[3].

Оборотные производственные фонды — стоимость предметов труда, используемых в производстве, целиком потребляющиеся в течение одного производственного цикла, изменяя натурально-вещественную форму, сразу и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара, покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, расходы будущих периодов)[3].

Фонды обращения — средства, обслуживающие процесс реализации продукции (готовая продукция на складе и товары для перепродажи, товары отгруженные, но не оплаченные, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе и на счетах в банках). Фонды обращения не образуют стоимость, являясь носителями уже созданной стоимости, обеспечивают денежными средствами ритмичность процесса обращения[3].

Классификация оборотного капиталаПравить

  • по сфере оборота — сфера производства (оборотные производственные фонды), сфера обращения (фонд обращения);
  • по охвату нормированием - нормируемые (запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, вспомогательные материалы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция на складе и товары для перепродажи) и ненормируемые оборотные средства предприятия (товары отгруженные, дебиторская задолженность, денежные средства, прочие оборотные средства (краткосрочные финансовые вложения));
  • по источникам формирования и пополнения - собственные (средства учредителей, чистая прибыль, доходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей) и заёмные (банковские кредиты, коммерческие кредиты);
  • в зависимости от ликвидности - абсолютно ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения); быстро реализуемые (товары отгруженные, дебиторская задолженность); медленно реализуемые (запасы)[3].

Нормирование оборотных средств предприятияПравить

Нормирование оборотных средств позволяет определять оборотные средства с целью разработка экономически обоснованных норм запасов по отдельным элементам оборотных средств, обеспечивающих при их минимальном размере бесперебойность процесса производства и реализации[3].

Принципами нормирования (формирования норм и нормативов) являются[3]:

  • обоснованность — разработка норм на основе технико-экономических расчетов и технико-экономического анализа;
  • прогрессивность — отражение в нормативах достижений научной организации труда, то есть с учётом мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет сокращения производственного цикла, улучшения организации материально-технического снабжения и сбыта продукции, снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат, ускорения документооборота, уменьшения дебиторской задолженности за счёт достижений новых технологий в производстве, управления, опыта, новой техники;
  • комплексность — разработка всех нормативов с учётом взаимосвязи финансовых норм с системой применяемых технологических нормативов;
  • гибкость и динамичность — систематическое обновление нормативной базы;
  • сопоставимость — обеспечение согласования нормативной базы на разных уровнях управления и производства.

При планировании оборотных средствах используются следующие методы[3]:

  • аналитический метод, определяющий потребность в оборотных средствах в размере их средних остатков (индекса), определяя таким образом базисный уровень норматива, с учётом роста объёма производства на основании планов на нормируемый период;
  • коэффициентный метод, определяющий потребность в оборотных средствах исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году или определяется на уровне средних остатков прошлых периодов;
  • метод прямого счёта, определяющий норматив как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов (материалов, незавершенного производства, готовой продукции, расходов будущих периодов) на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановой себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инвестициям;
  • отчётно-статистический метод, определяющий расчёт по статистическим данным бухгалтерской отчётности или из фактического расходования ресурсов, которые берутся за предшествующий (базовый) период;
  • опытно-лабораторный метод, определяющий расчёт из данных лабораторного исследования или разового замера, берутся их средние значения, которые приравниваются к предшествующему (базовому) периоду.

МатериалыПравить

Учёт материалов включает в себя затраты на:

  • закупку (включая стоимость самого материала и затраты на выбор поставщика);
  • получение (затраты на разгрузочные/погрузочные работы, контроля на соответствие с документами поставщика и фактического поступления количества и цены);
  • хранение (контроль за остатками материалов, включая и извещение о необходимости повторного заказа с указанием номенклатуры и необходимого количества);
  • отпуск материала со склада (контроль над разрешением на выдачу материала со склада в производство);
  • и последующее распределение затрат на материалы по целевым затратам (определение стоимости отпускаемых материалов со склада)[4].

Методы учета стоимости запасовПравить

Существует следующие методы учета стоимости запасов, выбор из которых определяется в учётной политике предприятия согласно п.36 ФСБУ 5:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени поступления единиц (FIFO (англ. First In, First Out – «Первым пришёл — первым ушёл») — единица однородного материала, поступившая первая на склад, первая же отпускается со склада).

При этом ранее используемый метод LIFO (англ. Last In, First Out – «Последним пришёл — первым ушёл», где единица однородного материала, поступившая последняя на склад, первая отпускалась со склада) не используется в МСФО и РСБУ.

При методе ФИФО складской запас материалов учитывается по последней цене, что не искажает стоимость актива, но реализованная продукция по старой себестоимости несёт искажение. В случае инфляции, у предприятия возникает необоснованная прибыль и соответственно налог на прибыль. Поэтому данный метод в России выбирают не значительное количество предприятий.

При методе ЛИФО складской запас материалов учитывался по первой цене, что искажал стоимость материалов на балансе, занижал размер прибыли. С целью снижения количества методов учетов, унификации методов МСФО отказалось от применения данного метода, а с 2015 года и РСБУ (в налоговом учёте) отказалось от использования данного метода с целью гармонизации национального стандартов учета с международным.

При средневзвешенном методе учета запасов материалов стоимость актива на балансе и размер прибыли искажены.

ИнвентаризацияПравить

С целью контроля остатков ТМЦ на складе проводится инвентаризация (выборочная/сплошная; разовая/непрерывная). Во время инвентаризации выявляются расхождения учётных и фактических данных в связи:

  • ошибочными проводками (нарушены единицы измерения, пересортица, арифметические ошибки);
  • практикой учёта ТМЦ (списание ТМЦ по нормативам вне зависимости от фактического отпуска материалов);
  • хищением ТМЦ.

Издержки доставки материаловПравить

Транспортные и иные затраты по доставке материалов до склада предприятия должны входить в стоимость учитываемых материалов, через включения услуг при оприходования данных ТМЦ в бухгалтерской программе (1С) отдельной строкой с целью дальнейшего анализа стоимости материалов. Например, можно будет сформировать отчёт сколько предприятие тратить транспортных затрат за доставку ТМЦ, стоимость чистого материала, контролировать иные услуги (разгрузочно-погрузочные работы, наценки и т.д.)

Стоимость хранения материаловПравить

С развитием фулфилмента — комплекса операций складского учёта с момента оформления заказа покупателем и до момента получения им покупки, появилось возможность контролировать уровень собственных расходов по хранению ТМЦ (материалов и готовой продукции), сравнивая себестоимость хранения с рыночными ценами.

Инвестиции в запасы — уровень затрат в запасы, который позволят эффективно выполнять производственные задачи предприятию, удовлетворять потребности покупателей в установленные нормативные сроки, избегая наличия избыточных запасов ТМЦ. Избыточные запасы ТМЦ замораживают оборотные средства предприятия, увеличивают риск устаревания ТМЦ, увеличивают стоимость хранения материалов.

Затраты на содержание запасов[4]:

  • альтернативные издержки инвестирования в запасы (ставка дисконтирования на сумму запасов);
  • дополнительные издержки на страхование запаса (вероятность выявления скрытых дефектов, срок претензий по которым истёк);
  • дополнительные расходы на складирование и хранение (комплекс дополнительных мероприятий по охране и учёту);
  • инкрементные затраты на содержание запасов (комплекс мероприятий по содержанию, дополнительная упаковка, переборка, поддержание и восстановление характеристик);
  • обесценение материалов на складе (устаревание и ухудшение качественных характеристик в процессе хранения).

Управление запасамиПравить

Согласно п.3 ФСБУ 5/2019 запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Согласно п.3 ФСБУ 5/2019 к запасам относят:

  • сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;
  • инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара;
  • готовая продукция;
  • товары;
  • товары отгруженные;
  • затраты в незавершённом производстве;
  • объекты недвижимого имущества для продажи;
  • объекты интеллектуальной собственности для продажи.

Обесценение запасовПравить

Обесценение активов — снижение стоимости актива в связи с его владением (использованием) связанное со снижением его ценности. Убытки от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Согласно п.30 ФСБУ 5 «Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости). Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде.»

Согласно п.26 ФСБУ 5 «В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются … обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг».

Экономически оптимальный размер заказаПравить

Экономически оптимальный размер заказа (EOQ) — размер заказа, при котором общая сумма расходов на выполнение заказов и затрат на содержание запасов будет минимальной.

Допущение
  1. спрос на продукт известен.
  2. Время реализации заказа (поставки) известно и постоянно.
  3. Получение товара происходит мгновенно.
  4. В модели не учитываются оптовые скидки.
  5. Дефицит не допускается.
Формула
 ,
где Q * — оптимальный размер заказа; C — издержки размещения заказа; R — ежегодный спрос на продукт; P — издержки на покупку единицы продукта; F — коэффициент издержек хранения запаса; доля издержек на покупку продукта, который используется в качестве издержек хранения (при определённых обстоятельствах может устанавливаться на уровне от 0 до 1); H — издержки хранения единицы товара в год (H = PF).

Оптимальный размер заказа =  х (Общий спрос за период х Расход на заказ/ Расходы на содержание единицы запаса)

ABC-анализПравить

ABC-анализ — метод классификации, позволяющий классифицировать ресурсы предприятия (материалы, готовую продукцию, поставщиков и пр.) по степени их важности. Часто ABC-анализ путают с ABC-методом (Activity Based Costing), что неверно. Ранжировать АВС-анализом можно поставщиков, складские запасы, покупателей, — всё, что имеет достаточное количество статистических данных. Результатом АВС-анализа является группировка объектов по степени влияния на общий результат.

ABC-анализ — анализ товарных запасов путём деления на три категории:

  • А — наиболее ценные, 10 % — ассортимента (номенклатуры); 70 % — продаж (стоимости запаса).
  • В — промежуточные, 20 % — ассортимента; 20 % — продаж (стоимости запаса).
  • С — наименее ценные, 70 % — ассортимента; 10 % — продаж (стоимости запаса).

Согласно АВС-анализу по каждой номенклатурной единице запасов определяются общие затраты на её закуп (планируемое количество умножается на ожидаемую цену за единицу) согласно годовому бюджету закупок. Затем полученный результат сортируется в порядке убывания их закупочной цены, а затем группируется на три категории (А-10%, В-20%, С-70%). На категорию А (10% всех материалов в запасе) приходится 70% общей стоимости запаса; на категорию В (20% всех материалов запаса) приходится 20%; на категорию С (70% материалов) приходится 10% общей стоимости запасов.

Основное внимание руководства предприятия сосредоточено на материалах категории А, по которой проходит самый большой объём закупок. Категория А определяет группу материалов с самым минимальным резервным запасом, меньшим размером партии заказа.

Категория С — группу материалов с самым крупным размером партии заказа и резервным запасом. Материалы категории С, к которым относятся 70% единиц, хранящихся в запасе, оцениваются лишь 10% общей стоимости всего складского запаса предприятия, а значит и контроль к данной категории минимален.

XYZ-анализПравить

XYZ-анализ — метод классификации, позволяющий классифицировать ресурсы предприятия (материалы, готовую продукцию, поставщиков и пр.) по степени их потребления и точности прогнозирования изменений в их потребности в течение определенного периода.

XYZ-анализ — анализ товарных запасов путём деления на три категории:

  • X — стабильны в потреблении, точны в прогнозе ― 10% ассортимента;
  • Y — сезонны, точность прогнозирования средняя ― 20% ассортимента;
  • Z — потребление нерегулярно, какие-либо тенденции отсутствуют, точность прогнозирования невысокая ― 70% ассортимента.

Принцип ПаретоПравить

XYZ-анализ и ABC-анализ являются частным случаем принцип Парето, который формулируется как «20 % усилий дают 80 % результата, а остальные 80 % усилий — лишь 20 % результата»:

  • 20% клиентов, номенклатуры продукции дают 80% выручки;
  • 20% клиентов, номенклатуры продукции приносят 80% прибыли.

Стратегическое партнёрствоПравить

Совместное планирование, прогнозирование и пополнение запасов (англ. Collaborative planning, forecasting, and replenishment, CPFR) — концепция, направленная на усиление экономической интеграции цепочек поставок путём поддержки и содействия совместной деятельности. Элемент стратегического партнёрства. CPFR — инструмент, используемый для объединения и координации всех участников n-уровневой цепи поставок, в том числе производителей, дистрибьюторов и розничных продавцов, для прогнозирования спроса, планирования производства и закупок, пополнения товарно-материальных запасов между торговыми партнёрами в рамках единой цепи поставок[5].

Прогнозирование начинается непосредственно на уровне конечных потребителей (розничной торговли), что позволяет синхронизировать планирование дистрибуции, производства и пополнение товарно-материальных запасов вверх по потоку цепи поставок. Процедура является циклической, итеративной разработкой [5].

Модель CPFR

CPFR состоит из 5 общих этапов[5]:

  1. выработка соглашения о партнёрстве между участниками цепи поставок (фиксация цели (сокращения уровня ТМЗ, недопущение потерь продаж или устаревания продукции), необходимых ресурсов для сотрудничества (технический средств, программного обеспечения), средств конфиденциальности);
  2. совместное планирование бизнеса (формулировка стратегии партнёрства, разработка совместного реестра событий в форме планирования и критериев расхождения между прогнозами между партнёрами);
  3. составление прогнозов спроса (на основе простых методов прогноза с экспертными корректировками);
  4. взаимный обмен прогнозами (обмен прогнозами спроса поставщика и покупателя, а в случае расхождения начинается процедура выработки взаимного консенсусного прогноза);
  5. пополнение товарно-материальных запасов (прогноз фактически становится заказом, на основе которого запускается процедура пополнения запасов (производство/закуп)).
Эффективность

CPFR применима к любой отрасли. CPFR-приложения уже отработаны во многих отраслях. Выгода растёт с каждым новым участником процесса. CPFR стремится к совместному управлению запасами через совместную видимость и пополнение продуктов по всей цепочке поставок. Информация, которой обмениваются поставщики и розничные продавцы, помогает в планировании и удовлетворении потребностей клиентов с помощью поддерживающей системы обмена информацией. Это позволяет постоянно обновлять запасы и будущие потребности, что делает процесс сквозной цепочки поставок более эффективным. Эффективность создается за счет снижения затрат на мерчандайзинг, инвентаризацию, логистику и транспортировку по всем торговым партнерам. Обмен информацией между партнёрами по цепи поставок на ранних стадиях даёт возможность составить более полное и объективное представление об уровнях спроса по каждой цепи поставок на долгосрочную перспективу[5].

Критика

Внедрение CPFR на предприятиях не получило массового характера в связи с тем, что между партнёрами[5]:

  • установлен довольно высокий уровень недоверия на уровне собственников, или топ-менеджеров, или рядовых сотрудников (достаточно одного саботирующего специалиста на одном из предприятий общей цепочки как она рвётся; а кто они такие, чтобы я заносил им все данные? я работаю можно сказать на них, а они меня даже с днём рождения не поздравили!);
  • в отношение совместного использования информации (нам дали недостоверные данные! из-за них весь выпуск скопился на складе! а мы когда ещё занесли наш заказ в систему, где он! в систему занесли какую-то мелочь, а где вагонные поставки?);
  • имеется конфликт целей (покупатель планирует снизить цену поставки за счёт плановых и ритмичных закупок, заявляя о фактически оптовых закупках и требует снижение цены, а поставщик наоборот надеется увеличить стоимость поставки, заявляя о надёжном обеспечении непрерывной и бесперебойной поставки брендированному покупателю);
  • каждый из партнёров планирует получить оперативные данные для получения преимущества на переговорах (так вы закупали у другого на 5% дороже, или на 10% объёма меньше, чем у нас, мы повышаем цены! такой объём или даже часть объёма в этот период можем обеспечить только мы, мы повышаем цены!), или возможности выхода на рынок поставщика/покупателя (ага понятно у кого, сколько и кому продаёте, а технология изготовления проста, надо подготовить бизнес-план на данную продукцию), или спровоцировать угрозу невыполнения плана партнёра с целью получения дополнительной маржи (только сегодня и только для вас, планировали отгрузить другим, но если вы перебьёте цену и возможные для нас штрафники);
  • угроза потери контроля над данными (финансовые отчёты, текущие производственные планы, состояние материальных запасов), составляющие коммерческую тайну (вы посмотрите у них нет этого объёма на складе, они могут не обеспечить выполнение заказа, они предлагают неликвидные остатки клиентам и т.д.).
Стратегический альянс

Положительный эффект от стратегического альянса достигается за счёт:

  • экономии на масштабе производства и /или маркетинга (снижение стоимости производства и реализации продукции);
  • доступа к технологиям (получение дополнительных технических и производственных знаний, совместное обучение друг у друга);
  • доступа к рынкам (выполнение национальных требований, выход на сбытовые каналы друг друга, доступ к покупателям определённых категорий);
  • возможности в целом создать данный продукт;
  • борьбы с конкурентами и увеличение конкурентных преимуществ;
  • сохранения юридической самостоятельности;
  • распределения коммерческих рисков.

Продолжение темыПравить

Вопросы по темеПравить

22. Затраты, входящие в стоимость материалов. Методы учета стоимости запасов.

ИсточникиПравить

  1. «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов»
  2. а б Норкина О.С., Прилуцкая М.А., Черепанова Е.В. Экономика предприятия. — Екатеринбург: УрФУ, 2011. — С. 35. — 155 с. — ISBN 978-5-321-02086-9
  3. а б в г д е ё ж з и й Пелымская И.С., Гончарова Н.В. Экономика и управление на металлургических предприятиях. — Екатеринбург: УрФУ, 2014. — С. 24. — 272 с. — ISBN 978-5-321-02424-9
  4. а б Друри К. Управленческий и производственный учёт. Вводный курс. — М.: Юнити-Дана, 2016. — С. 54—77. — 735 с.
  5. а б в г д Чейз Р.Б., Джейкобз Р.Ф., Аквилано Н.Дж. Производственный и операционный менеджмент — СПб: Диалектика, 2019 — 1094с. — С.773—777 — ISBN 978-5-907114-12-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Семинары: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16