Бухгалтерский учёт/Бухгалтерская отчётность

Лекция 13. Бухгалтерская отчётность
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Бухгалтерская отчётностьПравить

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Бухгалтерская отчетность — это также единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам согласно п.4 ПБУ 4/99.

Предприятия, ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

ИП, филиалы, представительства или иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государств, составляют упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»), которая состоит из:

Годовая бухгалтерская отчётность состоит из (пп. 1,2 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пп. 28–31 ПБУ 4/99):

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте») и промежуточную бухгалтерскую отчетность (за отчетный период менее года) в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из (п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п. 49 ПБУ 4/99):

  • бухгалтерского баланса;
  • отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) согласно п.8 ПБУ 4/99. И быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия согласно п.17 ПБУ 4/99.

Бухгалтерский балансПравить

Бухгалтерский баланс определяет финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Итоговые сальдо актива и пассива баланса принято называть валютой баланса. Каждый элемент бухгалтерского баланса называется статьей (балансовой статьей). Статья показывает денежную оценку того или иного имущества или источника. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы[1].

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (пп. 6, 11 ПБУ 4/99):

Раздел Группа статей Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционеро
Прочие финансовые вложения
Денежные средства Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и платежей

Представление бухгалтерской отчетности в бумажном виде в ИФНС со штрих-кодом до конца 2019 года, затем лишь в электроном виде.

Отчёт о финансовых результатахПравить

Отчёт о финансовых результатах определяет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период (форма действует с 1.1.2020 года, утверждена Приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н).

Единица измерения: тыс. руб.

Отчет о финансовых результатах

Выручка
— Себестоимость продаж
= Валовая прибыль (убыток)
— Коммерческие расходы
— Управленческие расходы
= Прибыль (убыток) от продаж
+ Доходы от участия в других организациях
+ Проценты к получению
— Проценты к уплате
+ Прочие доходы
— Прочие расходы
= Прибыль (убыток) до налогообложения
— Налог на прибыль:
в т.ч. текущий налог на прибыль
отложенный налог на прибыль
– Прочее
= Чистая прибыль (убыток)
+ Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
+ Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
- Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода
= Совокупный финансовый результат периода
  • Справочно:
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Аудиторское заключениеПравить

Бух­гал­тер­ская от­чет­ность ор­га­ни­за­ций (все акционерные общества, предприятия с выручкой более 400 млн. рублей/год, или с активами более 60 млн. рублей) под­ле­жит обя­за­тель­но­му ауди­ту (ч. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ ). С 2020 года ауди­тор­ское за­клю­че­ние предоставляется в ИФНС.

С 2020 года бу­хгалтерская от­чет­ность и аудиторские заключеня ор­га­ни­за­циями не предоставляется в Росстат.

ДекларацииПравить

Представление декларации в бумажном виде в ИФНС со штрих-кодом.

Предоставление отчётностиПравить

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным лицам в сроки, установленные законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ):

  • в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке, установленном Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п.п. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
  • в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в электронной форме (ст. 80 НК РФ):

  • если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • если создана (в том числе реорганизована) организация с численностью работников превышающая 100 человек;
  • если такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу (страховым взносам) (с 01.01.2014 года данная норма действуют в отношении НДС).

Бланки налоговых деклараций (расчётов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Бухгалтерскую отчетность можно направить в ИФНС по почте. Направляя отчетность почтовым отправлением, убедитесь, что приложена опись вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления.

Административная ответственностьПравить

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации - в размере от 300 до 500 руб.

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).

Внесение исправлений в бухгалтерскую отчетностьПравить

Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлены в ПБУ 22/2010. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99). В большинстве случаев годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению высшим органом управления предприятия, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; пп. 11 п. 1 ст. 48 ФЗ «Об акционерных обществах» и пр.).

В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Статистическая отчётностьПравить

В соответствии со ст. 6,8 ФЗ № 282-ФЗ от 29.11.2007 госорганы власти; органы местного самоуправления; юридические лица, официально зарегистрированные на территории РФ; филиалы, обособленные подразделения и территориальные представительства российских организаций; филиалы и представительства иностранных компаний, функционирующих на территории РФ; индивидуальные предприниматели обязаны отчитываться в Росстат.

Предприятия, имеющие обособленные подразделения, по коду ОКПО (или ИНН) юридического лица, получают Перечень форм для головной организации и для каждого обособленного подразделения. Для получения перечня форм только по конкретному обособленному подразделению необходимо вместо кода ОКПО ввести идентификационный код обособленного подразделения (этот код обособленным подразделениям присваивает Росстат). Получение данных о кодах статистики и перечня форм.

Состав перечня форм, подлежащих предоставлению предприятием в органы государственной статистики, зависит от:

  • видов экономической деятельности, заявленных при государственной регистрации и фактически осуществляемых (в том числе дополнительных видов деятельности),
  • информации о категории организации из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ФНС России,
  • иных критериев отбора, установленных указаниями по заполнению конкретных форм.

С учетом периодичности форм (месячная, квартальная, полугодовая, годовая) и в связи с необходимостью актуализации совокупностей объектов наблюдения сведения о перечнях форм актуализируются ежемесячно. Актуализация осуществляется в конце отчетного периода, не позднее 30 числа (за исключением формы № С-1; актуализация перечня респондентов по данной форме осуществляется в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным). Обязанность предоставления экономическими субъектами бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики установлена ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы статистической отчетности представляют в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм (п. 4 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 № 620, и п. 3 Постановления Правительства от 16.02.2008 № 79).

Сведения о среднесписочной численности работниковПравить

«Сведения о среднесписочной численности работников» за предшествующий календарный год представляются предприятием (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Расчет стоимости чистых активовПравить

Чистые активы общества — собственные средства предприятия, которые останутся у неё после того, как оно рассчитается со всеми кредиторами. То есть это разница между активами и его обязательствами с учётом корректировок. Показатель чистых активов — это итог раздела III баланса «Капитал и резервы», скорректированный на некоторые суммы. То есть чистые активы – это собственный капитал общества. Стоимость чистых активов позволяет предприятию определить его текущее финансовое состояние, превышают ли требования (долги и обязательства) к нему его имущество.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса по формуле (п. 2 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Порядок определения стоимости чистых активов):

Стоимость чистых активов = Активы, принимаемые к расчету — Обязательства, принимаемые к расчету — Задолженность участников по взносам в уставный капитал
где Активы, принимаемые к расчету — это внеоборотные активы, отражаемые в разделе I Бухгалтерского баланса и оборотные активы, отражаемые в разделе II бухгалтерского баланса; Обязательства, принимаемые к расчету — это долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V бухгалтерского баланса (долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств); краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторскую задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства).

Предприятие должно предоставить «Расчёт стоимости чистых активов» при:

Если чистые активы окажутся меньше уставного капитала по прошествии третьего подряд финансового года, то предприятие обязано снизить размер своего уставного капитала до суммы чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение в ЕГРЮЛ (ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если же эта цифра равна минимальным установленным законом показателям (10 000 рублей для ООО) или меньше них по прошествии третьего подряд финансового года, то предприятие обязано инициировать процедуру ликвидации предприятия (п. 4 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если в течение 2 лет и более уставный капитал был больше чистых активов, то налоговые органы имеют право проводить процедуру ликвидации предприятия в принудительном порядке (п. 11 ст. 7 ФЗ «О налоговых органах»). Налоговые органы имеют право также выдвигать судебные исковые требования о ликвидации предприятия любой формы хозяйствования по законодательно установленным основаниям. При этом руководитель предприятия приглашается на комиссию в ИФНС, где ему предлагается повысить чистые активы до нужного уровня.

Чтобы избежать неблагоприятных последствий предприятия могут не уменьшать уставный капитал, а увеличить чистые активы:

  • Осуществить переоценку имущества (нематериальных активов и основных средств) до окончания финансового года. При такой процедуре первоначальная стоимость объектов приводится в соответствие с их рыночной стоимостью, а кроме того, пересчитывается сумма исчисленной амортизации. Процедура переоценки активов необходимо проводить и в последующих периодах. Переоценку проводит независимый эксперт, не имеющий заинтересованности в увеличении стоимости объектов.
  • Внести (учредителями) денежные средства или имущество для непосредственного увеличения чистых активов. В этом случае они будут отнесены к прочим доходам, что повлечет за собой увеличение размера нераспределенной прибыли и, в конечном счете, повышению размера чистых активов. Данные поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Списать просроченную кредиторскую задолженность.
  • Увеличить вклад участников общества.

Административная ответственностьПравить

Непредоставление предприятием Росстату первичных статистических данных в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо предоставление недостоверных первичных статистических данных влечёт наложение административного штрафа на предприятие в размере 20 000–70 000 рублей. За повторное нарушение — от 100 000 до 150 000 рублей. Должностное лицо наказывается за первое нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей, за второе нарушение — от 30 000 до 50 000 рублей (согласно ст. 13.19 КоАП).

Основные документыПравить

Ссылки

ПримечанияПравить

  1. Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.36-43 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16