Бухгалтерский учёт/Учёт финансовых результатов

Лекция 11. Учёт финансовых результатов
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17

Доходы организацииПравить

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов собственников.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами:

  • поступления от других юридических и физических лиц сумм в части НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • предоплата продукции, товаров, работ, услуг;
  • аванс в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задаток;
  • залог;
  • погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениям, где прочие доходы отличны от доходов от обычных видов деятельности.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка учитывается (признаётся в бухучёте) при следующих условиях:

  • предприятие имеет право на получение этой выручки в рамках конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (получено в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия-продавца к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Предприятие признаёт выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий предприятие может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Согласно п. 14 ПБУ 9/99 «Доходы организации» если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она учитывается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Доходы от обычных видов деятельностиПравить

Доходами от обычных видов деятельности — выручка (поступления) от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказанием услуг.

На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухучету в сумме поступления денежных средств и иного имущества в денежном выражении, и (или) величине дебиторской задолженности. При продаже продукции в рамках коммерческого кредита (в виде отсрочки оплаты) выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Выручка определяется ценой, установленной договором между предприятием-продавцом и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Выручка по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, учитывается по стоимости товаро-материальных ценностей (ТМЦ), полученных или подлежащих получению. Стоимость же таких ТМЦ устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ТМЦ. При невозможности установить стоимость ТМЦ (полученных или подлежащих получению), выручка определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче предприятием. Стоимость ТМЦ, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» при изменении обязательства по договору первоначальная величина выручки корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению предприятием. Стоимость получаемого актива устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При формировании, корректировки резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочие доходыПравить

Согласно пп. 7-9, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими доходами являются:

  • плата за временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • плата за права, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • полученные проценты по договорам займа, проценты за использование банком денежных средств (проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора);
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в суммах, присужденных судом или признанных должником и в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником);
  • активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости, которая определяется предприятием на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов, и которые должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы);
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек);
  • курсовые разницы;
  • дооценка активов в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
  • прочие доходы в фактических суммах по мере образования (выявления);
  • поступления по чрезвычайным обстоятельствам (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие доходы зачисляются на счет прибылей и убытков предприятия.

Учёт финансовых результатовПравить

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации[1].

В соответствии с классификацией доходов и расходов в бухгалтерском учете выделяют[1]:

  • финансовый результат от обычных видов деятельности;
  • финансовый результат от прочих доходов и расходов.

Учет финансового результата от обычных видов деятельностиПравить

Согласно Плану счетов счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
  • товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • услугам связи;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90. В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
  • На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
  • На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
  • На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
  • На субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
  • На субсчете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» суммы финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденции счетов по формированию финансовых результатов по обычным видам деятельности:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Выручка от продажи товаров
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) 62 90.1
Отражена сумма НДС с продажной стоимости товаров 90.3 68
Списана покупная стоимость проданных товаров 90.2 41
Списаны расходы на продажу (издержки обращения) 90.2 44
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) 90.9 99
Получена оплата за проданные товары (с учетом НДС) 51 62
Выручка от продажи продукции
Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС) 62 90.1
Отражена сумма НДС с реализуемой стоимости продукции 90.3 68
Списаны расходы на продажу (расходы на упаковку и транспортировку продукции) 90.2 44
Списаны общехозяйственные расходы (при указании в учетной политике организации такого способа списания этих расходов) 90.2 26
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) 90.9 99
Получена оплата за проданную продукцию (с учетом НДС) 51 62
Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)
Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг) 62 90.1
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) 90.3 68
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) 90.2 20
Списаны общехозяйственные расходы 90.2 26
Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (в составе конечного финансового результата) 90.9 99
Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги) (с учетом НДС) 51 62

Учет финансового результата от прочих доходов и расходовПравить

Согласно Плану счетов cчёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
  • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат; возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
  • прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
  • На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
  • На субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» сумма сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учёт конечного финансового результатаПравить

Согласно Плану счетов cчёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденции счетов, отражающие формирование конечного финансового результата:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Конечный финансовый результат - прибыль
Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 90.9 99
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 91.9 99
Начислен налог на прибыль 99 68
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года 99 84
Конечный финансовый результат - убыток
Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 99 90.9
Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 99 91.9
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года 84 99

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  • чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 в кредит счета 84;
  • непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе показывается отдельно по соответствующей статье. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Корреспонденции счетов, отражающие реформацию баланса:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
По окончании отчетного года субсчет 90.1 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.1 90.9
По окончании отчетного года субсчет 90.2 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.9 90.2
По окончании отчетного года субсчет 90.3 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.9 90.3
По окончании отчетного года субсчет 90.4 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.9 90.4
По окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9 91.1 91.9
По окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9 91.9 91.2

Учёт расходов будущих периодовПравить

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем или отчетном периоде, но подлежащие отнесению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы[1].

Согласно Плану счетов счёт 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные с:

  • горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
  • расходы, связанные с предстоящими строительными работами (затраты, понесенные в связи с предстоящими работами согласно п. 16 ПБУ 2/2008, межевание, оценка, консультации и прочее);
  • стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: подготовительных работ в сезонных производствах;
  • фиксированные разовые платежи за право использования результата интеллектуальной деятельности (лицензионное программное обеспечение);
  • с получением доходов в нескольких отчетных периодах — расходы распределяют между отчетными периодами (аналогично, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко согласно п. 19 ПБУ 10/99);
  • лицензией только при реорганизации предприятия согласно ПБУ 5/01;
  • оплата установки, адаптации или разовой модификации программы как фиксированный платёж и списывает в течение срока действия договора согласно п. 39 ПБУ 14/2007;
  • и другие.

Не относятся к расходам будущих периодов:

  • оплата подписки на журналы или газеты (это выданные авансы). Оплатив за подписку, расхода пока нет. Списание будет равномерно, в момент получения экземпляров издания;
  • оплата единовременной суммы аренды за несколько месяцев вперед (это выданные авансы). Оплатив, для вас это не расход, а предоплата, так как услуга не оказана. Списание будет равномерно, после актов выполненных работ;
  • расходы на лицензии, сертификаты и взносы в СРО (это текущие расходы). Расходы за лицензию или членство СРО нельзя превратить в деньги.

Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемым на предприятии (равномерно по месяцам, пропорционально объёму продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учётной политике предприятия согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008. Не реже 1 раза в год (обычно перед составлением годовой отчетности) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

Учтённые на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. Отдельной строки в балансе для расходов будущих периодов нет. Сальдо расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода (дебетовое сальдо 97) в балансе отражают: либо отдельной статьей в группе статей «Запасы», либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

Дорогостоящее регулярное техническое обслуживание или техосмотр основных средств. По нормам ПБУ 6/01 такие расходы не признают обособленным объектом, то есть объектом основных средств. Такие затраты не включаются и в первоначальную стоимость основных средств. Методологически правильно доработать типовую форму и ввести строку «Периодические технические осмотры» в группе статей 1150 «Основные средства». Расходы за периодические технические осмотры сразу не списываются.

Единовременный платеж за лицензионную программу учитывается в составе расходов будущих периодов. Затем ежемесячно списывается на расходы в течение срока действия лицензионного договора согласно п. 39 ПБУ 14/2007. А согласно п. 6 ПБУ 1/2008 можно списать на текущие расходы стоимость программы, если ее сумма незначительна, руководствуясь принципом рациональности учета.

Бухгалтерские проводки, отражающие формирование расходов будущих периодов и их списание на себестоимость:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражены расходы будущих периодов, связанных с подпиской на бухгалтерский журнал 97 60, 76
Осуществлена оплата за подписку с расчетного счета 60, 76 51
Отнесена в себестоимость часть расходов будущих периодов (за 1 месяц) 20, 25, 26, 44 97
Отнесена в себестоимость часть расходов будущих периодов (за 2 месяц) 20, 25, 26, 44 97
Отнесена в себестоимость часть расходов будущих периодов (за 3 месяц) 20, 25, 26, 44 97

Учёт доходов будущих периодовПравить

Доходы будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся[1].

Согласно Плану счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К доходам будущих периодов относятся:

  • доходы, полученные в счет будущих периодов;
  • безвозмездные поступления;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
  • разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;
  • бюджетные средства, полученные на финансирование расходов согласно п. 9 ПБУ 13/2000;
  • средства целевого бюджетного финансирования в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.;
  • и другие (однако, считается, что в ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов, а значит любые поступления должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов).

К доходам будущих периодов однозначно не относятся:

  • арендная плата, поступившая в качестве предоплаты за несколько месяцев вперед (это авансы полученные). При расторжении договора аренды арендодателю придется вернуть полученную предоплату или ее часть;
  • полученные суммы по длящемся договорам (это кредиторскую задолженность).

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду доходов.
  • На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
  • На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98.
  • На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки, отражающие формирование и списание доходов будущих периодов:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Получена на расчетный счет предоплата по договору аренды за квартал 51 76
Отражен доход будущих периодов 76 98.1
Отнесена во внереализационные доходы часть доходов будущих периодов (за 1 месяц) 98.1 91.1
Отнесена во внереализационные доходы часть доходов будущих периодов (за 2 месяц) 98.1 91.1
Отнесена во внереализационные доходы часть доходов будущих периодов (за 3 месяц) 98.1 91.1

Учет формирования уставного капиталаПравить

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Сальдо по счету 80 равно сформированному размеру уставного капитала при создании предприятия с учётом увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих решений. После государственной регистрации уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей учитывается проводкой — Д51 (01,04,10,50 и т.д.) К75.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Бухгалтерские проводки, отражающие формирование задолженности учредителей и её погашение:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена задолженность предприятия А по вкладу в уставный капитал предприятия после объявления уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах 75.1 80
Отражена задолженность предприятия В по вкладу в уставный капитал предприятия после объявления уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах 75.2 80
Отражена задолженность предприятия С по вкладу в уставный капитал предприятия после объявления уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах 75.3 80
Отражена стоимость нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал от предприятия А 08.3 75.1
Отражена стоимость основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации от предприятия В 08.2 75.2
Отражено поступление денежных средств в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал от предприятия C 51 75.3

Учёт резервного капиталаПравить

Резервный капитал — собственный капитал предприятия, созданный для покрытия убытков предприятия в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Размер формирования

В соответствии с п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом акционерного общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом акционерного общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Целевое использование

Согласно ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Законом не установлен целевой характер резервного капитала, однако в п. 69 «Положения по ведению бухгалтерского учета» приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

  • для покрытия убытков;
  • для погашения облигаций;
  • для выкупа долей.
МЧС

Согласно ст.14, ст. 25 ФЗ от 21.12.1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», п. 7 Постановления Правительства РФ от 10 ноября 1996 г. N 1340 «О порядке создания и использования резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» и п.34 Постановления Правительства РФ от 30.12.2003 N 794 «О единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» "Организации обязаны: создавать резервы финансовых и материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций". "Организации всех форм собственности участвуют в ликвидации чрезвычайных ситуаций за счёт собственных средств". "Финансирование расходов по созданию, хранению, использованию и восполнению резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций осуществляется за счет собственных средств предприятий, учреждений и организаций — объектовые резервы материальных ресурсов".

Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном. Согласно п. 66 «Положения по ведению бухгалтерского учета» резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 по дебету со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Обязательное одобрение

Согласно ст. 65 ФЗ «Об акционерных обществах» использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества. При утверждении советом директоров (наблюдательным советом) годового отчета АО может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала. Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты согласно п.5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», что свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за отчетный год, то проводки осуществляются в следующим за отчетном году. В пояснениях к годовому отчету за отчётный год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.

Корреспонденции счетов учета операций по созданию и использованию резервного капитала:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли 84 82
Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов 82 66
Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов 82 67
Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала 82 84

Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Учет добавочного капиталаПравить

Добавочный капитал — собственный капитал предприятия, сформированный дооценкой внеоборотных активов, средствами ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов и другими поступлениями (например, безвозмездно переданные основные фонды).

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

По кредиту счета 83 отражаются:

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

  • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
  • направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 и т. п.

Аналитический учет по счету 83 обеспечивает формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Корреспонденции счетов учета операций по формированию и использованию добавочного капитала:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки 83 01
Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с его переоценкой 83 02
Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала 83 75
Часть добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала организации 83 80
Увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой (дооценка) 01 83
Увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки 02 83
Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации 75 83
Отражена сумма эмиссионного дохода 75 83

Учет нераспределенной прибылиПравить

Нераспределенная прибыль — конечный финансовый результат деятельности предприятия на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль, налоговых санкций, выплату дивидендов и другое согласно Плану счетов. Если по результатам отчётного периода получен положительный результат от хозяйственной деятельности, то предприятие имеет нераспределенную прибыль. При отрицательном результате предприятие получает непокрытый убыток[1].

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 по кредиту счета 99.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 обеспечивает формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Корреспонденции счетов учета операций по движению сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации (учредители в штате) 84 70
Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредители не в штате) 84 75
Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала 84 80
Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли 84 82
Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года 84.1 84.2
Заключительными записями (оборотами) декабря определена сумма чистого убытка отчетного года 84 99
Отражено уменьшение уставного капитала в целях приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации 80 84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала 82 84
Заключительными записями (оборотами) декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года 99 84

Основные документыПравить

Ссылки

Семинар по ERP-системеПравить

1С:ERP Управление предприятием 2.0/Контроллинг

ПримечанияПравить

  1. а б в г д Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.285-300 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17