Бухгалтерский учёт/Учёт финансовых результатов

Лекция 11. Учёт финансовых результатов
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Учёт финансовых результатовПравить

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации[1].

В соответствии с классификацией доходов и расходов в бухгалтерском учете выделяют[1]:

  • финансовый результат от обычных видов деятельности;
  • финансовый результат от прочих доходов и расходов.

Учет финансового результата от обычных видов деятельностиПравить

Согласно Плану счетов счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
  • товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • услугам связи;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90. В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
  • На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
  • На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
  • На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
  • На субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
  • На субсчете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» суммы финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденции счетов по формированию финансовых результатов по обычным видам деятельности:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Выручка от продажи товаров
Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) 62 90.1
Отражена сумма НДС с продажной стоимости товаров 90.3 68
Списана покупная стоимость проданных товаров 90.2 41
Списаны расходы на продажу (издержки обращения) 90.2 44
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) 90.9 99
Получена оплата за проданные товары (с учетом НДС) 51 62
Выручка от продажи продукции
Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС) 62 90.1
Отражена сумма НДС с реализуемой стоимости продукции 90.3 68
Списаны расходы на продажу (расходы на упаковку и транспортировку продукции) 90.2 44
Списаны общехозяйственные расходы (при указании в учетной политике организации такого способа списания этих расходов) 90.2 26
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) 90.9 99
Получена оплата за проданную продукцию (с учетом НДС) 51 62
Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)
Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг) 62 90.1
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) 90.3 68
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) 90.2 20
Списаны общехозяйственные расходы 90.2 26
Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (в составе конечного финансового результата) 90.9 99
Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги) (с учетом НДС) 51 62

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
11 Животные на выращивании и откорме
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные 46 Выполненные этапы по незавершенным работам
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути
68 Расчеты по налогам и сборам 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки

Учет финансового результата от прочих доходов и расходовПравить

Согласно Плану счетов cчёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
  • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат; возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
  • прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
  • На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
  • На субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» сумма сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы 08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме 11 Животные на выращивании и откорме
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства 21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве 28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
45 Товары отгруженные
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов
98 Доходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки

Учёт конечного финансового результатаПравить

Согласно Плану счетов cчёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденции счетов, отражающие формирование конечного финансового результата:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Конечный финансовый результат - прибыль
Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 90.9 99
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 91.9 99
Начислен налог на прибыль 99 68
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года 99 84
Конечный финансовый результат - убыток
Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 99 90.9
Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 99 91.9
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года 84 99

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  • чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 в кредит счета 84;
  • непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе показывается отдельно по соответствующей статье. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Корреспонденции счетов, отражающие реформацию баланса:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
По окончании отчетного года субсчет 90.1 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.1 90.9
По окончании отчетного года субсчет 90.2 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.9 90.2
По окончании отчетного года субсчет 90.3 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.9 90.3
По окончании отчетного года субсчет 90.4 закрыт внутренней записью на субсчет 90.9 90.9 90.4
По окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9 91.1 91.9
По окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9 91.9 91.2

Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса 50 Касса
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
58 Финансовые вложения 55 Специальные счета в банках
68 Расчеты по налогам и сборам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с подотчетными лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи 90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов

Учёт расходов будущих периодовПравить

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем или отчетном периоде, но подлежащие отнесению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы[1].

Согласно Плану счетов счёт 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные с:

  • горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
  • расходы, связанные с предстоящими строительными работами (затраты, понесенные в связи с предстоящими работами согласно п. 16 ПБУ 2/2008, межевание, оценка, консультации и прочее);
  • стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: подготовительных работ в сезонных производствах;
  • фиксированные разовые платежи за право использования результата интеллектуальной деятельности (лицензионное программное обеспечение);
  • с получением доходов в нескольких отчетных периодах — расходы распределяют между отчетными периодами (аналогично, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко согласно п. 19 ПБУ 10/99);
  • лицензией только при реорганизации предприятия согласно ПБУ 5/01;
  • оплата установки, адаптации или разовой модификации программы как фиксированный платёж и списывает в течение срока действия договора согласно п. 39 ПБУ 14/2007;
  • и другие.

Не относятся к расходам будущих периодов:

  • оплата подписки на журналы или газеты (это выданные авансы). Оплатив за подписку, расхода пока нет. Списание будет равномерно, в момент получения экземпляров издания;
  • оплата единовременной суммы аренды за несколько месяцев вперед (это выданные авансы). Оплатив, для вас это не расход, а предоплата, так как услуга не оказана. Списание будет равномерно, после актов выполненных работ;
  • расходы на лицензии, сертификаты и взносы в СРО (это текущие расходы). Расходы за лицензию или членство СРО нельзя превратить в деньги.

Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемым на предприятии (равномерно по месяцам, пропорционально объёму продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учётной политике предприятия согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008. Не реже 1 раза в год (обычно перед составлением годовой отчетности) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

Учтённые на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. Отдельной строки в балансе для расходов будущих периодов нет. Сальдо расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода (дебетовое сальдо 97) в балансе отражают: либо отдельной статьей в группе статей «Запасы», либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

Дорогостоящее регулярное техническое обслуживание или техосмотр основных средств. По нормам ПБУ 6/01 такие расходы не признают обособленным объектом, то есть объектом основных средств. Такие затраты не включаются и в первоначальную стоимость основных средств. Методологически правильно доработать типовую форму и ввести строку «Периодические технические осмотры» в группе статей 1150 «Основные средства». Расходы за периодические технические осмотры сразу не списываются.

Единовременный платеж за лицензионную программу учитывается в составе расходов будущих периодов. Затем ежемесячно списывается на расходы в течение срока действия лицензионного договора согласно п. 39 ПБУ 14/2007. А согласно п. 6 ПБУ 1/2008 можно списать на текущие расходы стоимость программы, если ее сумма незначительна, руководствуясь принципом рациональности учета.

Бухгалтерские проводки, отражающие формирование расходов будущих периодов и их списание на себестоимость:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражены расходы будущих периодов, связанных с подпиской на бухгалтерский журнал 97 60, 76
Осуществлена оплата за подписку с расчетного счета 60, 76 51
Отнесена в себестоимость часть расходов будущих периодов (за 1 месяц) 20, 25, 26, 44 97
Отнесена в себестоимость часть расходов будущих периодов (за 2 месяц) 20, 25, 26, 44 97
Отнесена в себестоимость часть расходов будущих периодов (за 3 месяц) 20, 25, 26, 44 97

Счет 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных активов 08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы 10 Материалы
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы 25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
96 Резервы предстоящих расходов 96 Резервы предстоящих расходов
99 Прибыли и убытки

Учёт доходов будущих периодовПравить

Доходы будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся[1].

Согласно Плану счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К доходам будущих периодов относятся:

  • доходы, полученные в счет будущих периодов;
  • безвозмездные поступления;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
  • разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;
  • бюджетные средства, полученные на финансирование расходов согласно п. 9 ПБУ 13/2000;
  • средства целевого бюджетного финансирования в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.;
  • и другие (однако, считается, что в ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов, а значит любые поступления должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов).

К доходам будущих периодов однозначно не относятся:

  • арендная плата, поступившая в качестве предоплаты за несколько месяцев вперед (это авансы полученные). При расторжении договора аренды арендодателю придется вернуть полученную предоплату или ее часть;
  • полученные суммы по длящемся договорам (это кредиторскую задолженность).

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

  • На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому виду доходов.
  • На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
  • На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98.
  • На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 73 отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки, отражающие формирование и списание доходов будущих периодов:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Получена на расчетный счет предоплата по договору аренды за квартал 51 76
Отражен доход будущих периодов 76 98.1
Отнесена во внереализационные доходы часть доходов будущих периодов (за 1 месяц) 98.1 91.1
Отнесена во внереализационные доходы часть доходов будущих периодов (за 2 месяц) 98.1 91.1
Отнесена во внереализационные доходы часть доходов будущих периодов (за 3 месяц) 98.1 91.1

Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи 86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Основные документыПравить

Ссылки

Семинар по ERP-системеПравить

1С:ERP Управление предприятием 2.0/Контроллинг

ПримечанияПравить

  1. а б в г Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.285-300 — ISBN 978-5-321-01374-8
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16