Бухгалтерский учёт/Учёт на малых предприятиях

Лекция 15. Учёт на малых предприятиях
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16

Малое предприятие. Упрощенная система налогообложения.

Малое предприятиеПравить

Согласно ст.4. ФЗ «О развитии МСП в РФ» малое предприятие — предприятие, численностью до 100 работников включительно. Согласно Постановлению Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. N 265 малое предприятие — предприятие с предельным доходом в 800 млн. рублей.

Согласно п.2 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» малое предприятие ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете», ПБУ, «Планом счетов» и «Типовыми рекомендациями».

В Учётной политики малого предприятия выбор осуществляется между режимом налогообложения, объектом налогообложения при УСН, сокращенного или нет Плана счётов и т.д. Малые предприятия могут составлять отчетность в упрощенном виде. То есть без каких-либо дополнений можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Упрощенная система налогообложенияПравить

Упрощенная система налогообложения (УСН) – налоговый режим, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую систему налогообложения либо упрощенную систему налогообложения.

Кадровый учёт ИП на УСНПравить

Кад­ро­вый учет ИП ведет в том же по­ряд­ке, что и предприятие. Кад­ро­вый учет со­дер­жит ин­фор­ма­цию от­дель­но по каж­до­му со­труд­ни­ку и в целом по всему штату. А также вклю­ча­ет учет чис­лен­но­сти и пе­ре­ме­ще­ния пер­со­на­ла. Если ИП от­но­сит­ся к субъ­ек­там ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ства, то он впра­ве от­ка­зать­ся от при­ме­не­ния ло­каль­ных нор­ма­тив­ных актов, со­дер­жа­щих нормы тру­до­во­го за­ко­но­да­тель­ства (на­при­мер, пра­ви­ла внут­рен­не­го тру­до­во­го рас­по­ряд­ка, по­ло­же­ние об опла­те труда, по­ло­же­ние о пре­ми­ро­ва­нии, гра­фик смен­но­сти) (ст. 309.2 ТК РФ). При этом тру­до­вые до­го­во­ры с со­труд­ни­ка­ми нужно будет за­клю­чать по ти­по­вой форме, утвер­жден­ной По­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства РФ от 27.08.2016 N 858 (ст. 309.2 ТК РФ).

Бухгалтерский учет ИП на УСНПравить

ИП на УСН вправе не вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Если ИП будет вести бухучет, то необходимо будет разработать Учётную политику и закрепить в ней выбранные методы бухгалтерского учета. Если ИП попадает под критерии малого предпринимательства, то он вправе вести упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Налоговый учет ИП на УСНПравить

По­ря­док ве­де­ния на­ло­го­во­го учёта ИП на УСН опре­де­ля­ет­ся в Учёт­ной по­ли­ти­ке для целей на­ло­го­об­ло­же­ния (ст. 313 НК РФ). В учет­ной по­ли­ти­ке от­ра­жа­ет­ся вы­бран­ный объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния, по­ря­док опре­де­ле­ния до­хо­дов и рас­хо­дов, учет убыт­ков, метод раз­дель­но­го учета до­хо­дов и рас­хо­дов (при сов­ме­ще­нии несколь­ких на­ло­го­вых ре­жи­мов), форма и спо­со­бы ве­де­ния на­ло­го­во­го учета. На­ло­го­вый учет на УСН ве­дет­ся в «Книге учета до­хо­дов и рас­хо­дов» (КУДиР) (ст. 346.24 НК РФ). Форма КУДиР, а также по­ря­док ее за­пол­не­ния утвер­жде­ны При­ка­зом Мин­фи­на Рос­сии от 22.10.2012 N 135н.

Условия применения и перехода на УСНПравить

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

  • Сотрудников <100 человек.
  • Доход < 150 млн. рублей.
  • Остаточная стоимость основных средств < 150 млн. рублей.
  • Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%.
  • Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы.
  • Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором предприятие подает уведомление о переходе, её доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ).

Переход на УСН с ОСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление в ИФНС о переходе на УСН необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК). В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД. Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.

Переход на УСН с объекта налогообложения доходы минус расходы (ст. 346.14 НК РФ) на 6% возможен только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Если указанные ограничения по УСН в отчётном году будут нарушены, компании (ИП) придется перейти на ОСН с начала квартала, в котором было допущено нарушение требований (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Освобождение от налоговПравить

В связи с применением УСН, налогоплательщики-предприятия освобождаются от уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
  • налога на имущество организаций. Однако, с 1 января 2015 года применяющие УСН обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • налога на добавленную стоимость за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне. При ввозе основных средств НДС учитывается в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения). При ввозе предназначенных для перепродажи товаров – либо в стоимости товаров (при уплате налогов с дохода), либо в составе расходов (при с разницы между доходами и расходами)

В связи с применением УСН, налогоплательщики-индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

Налогообложение при УСНПравить

  • налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость — 2% (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • НДФЛ с заработной платы сотрудников — 13% (9%, 15%, 30%, 35%);
  • уплата налогов организациями и ИП, выбравшие объектом налогообложения:
  • доходы — 6%. При определении налоговой базы учитывают только величину полученных доходов согласно ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для ИП единый налог можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные ИП как за себя, так и за своих работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
  • доходы минус расходы — 15% (общая по России), 7 % (по Свердловской области). Для ИП, выбравших объект "доходы минус расходы", действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. При определении налоговой базы величина полученных доходов уменьшается на сумму произведенных расходов из закрытого перечня согласно ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
  • впервые зарегистрированные ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», осуществляющие 1 или несколько из Перечня видов предпринимательской деятельности — ставка 0%.
  • предприятия и ИП, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», у которых за отчетный период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления из Перечня видов экономической деятельности — ставка 5%.
  • страховые взносы — 22% (ОПС), 5,1% (ОМС), 2,9% (ВНиМ).
Страховые взносы

За себя:

  • при доходе до 300 000 рублей: в ОПС — 29354 руб., в ОМС — 6884 руб.;
  • после 300 000 рублей:
  • в ОПС (ССВ) — 29354 + 1%х(Х-300 000) < 234832, в ОМС — 6884;
  • в ОПС (ССВ) — 29354 + 1%х(Х-300 000) = 234832, в ОМС — 6884.

ДекларацииПравить

Предприятия уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а ИП — по месту своего жительства.

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам отчетного периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

Предприятия заполняют и подают декларацию по УСН - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприятия платят по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодов.

Ответственность за налоговые нарушенияПравить

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (ст.76 НК РФ).

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Календарь бухгалтера по УСН на 2020Править

Календарь бухгалтера по УСН на 2020. Отчётность по земельному, транспортному, водному налогу и налогу на имущество от кадастровой стоимости будет сдаваться в установленные законодательством регионов сроки.

Отчетность Период Срок сдачи предприятий и ИП с работниками ИП без работников
Отчетность в ИФНС
Декларация по УСН год не позднее 31 марта следующего года (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ) не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Бухгалтерская отчетность год не позднее 3-х месяцев после окончания года (п. 1 ст. 15, п. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ) сдавать отчетность не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ)
Отчет по страховым взносам квартал, полугодие, 9 месяцев, год не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, девятью месяцами, годом (п. 7 ст. 431 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2017 N БС-4-11/6174)
6-НДФЛ квартал, полугодие, 9 месяцев, год не позднее последнего дня следующего месяца – за квартал, полугодие, 9 месяцев; не позднее 1 апреля следующего года – за год (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ) сдавать отчет не нужно (п. 1 ст. 226, абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@)
2-НДФЛ год не позднее 1 апреля следующего года (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ) сдавать отчет не нужно (п. 1 ст. 226, абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@)
Сведения о среднесписочной численности год не позднее 20 января текущего года – за предыдущий год (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ) сдавать отчет не нужно (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ)
Отчетность в ПФР
СЗВ-М месяц не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ) сдавать отчет не нужно (абз. 4 ст. 1, п. 1 ст. 8, п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ, Письмо ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581)
СЗВ-СТАЖ год не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ) сдавать отчет не нужно (абз. 4 ст. 1, п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ)
Отчетность в ФСС
Форма 4-ФСС квартал не позднее 20-го числа следующего месяца – в бумажном виде; не позднее 25-го числа следующего месяца – в электронном виде (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ) сдавать отчет не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)

ЕНВДПравить

Единый налог на вменённый доход — система налогообложения для отдельных видов деятельности устанавливается налоговым законодательством, водится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных регионов и применяется наряду с общей системой налогообложения (ст. 346.26. НК РФ).

ЕНВД может применяться по решению муниципальных органов власти в отношении следующих видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346.26. НК РФ:

  • бытовые услуги;
  • ветеринарные услуги;
  • ремонт, техническое обслуживание и автомойка;
  • автопарковка и автостоянка (за исключением штрафстоянки);
  • автоперевозка пассажиров и грузов, но не более 20 транспортных средств;
  • розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  • общественное питание с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.;
  • общественное питание, осуществляемое через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  • распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
  • гостиницы общей площадью не более 500 кв. м.;
  • аренда торговых мест, стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
  • аренда земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

По всей России ЕНВД перестанет действовать с 1 января 2021 года. Такое ограничение по сроку действия ЕНВД уже есть в законодательстве, поэтому дополнительных федеральных законов принимать не будут (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

СтавкаПравить

ЕНВД=(Базовая доходность Х Физический показатель Х Ставка налога) — Страховые взносы
где Ставка налога — 15 % от величины вмененного дохода, Базовая доходность — корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2, ст. 346.27 НК РФ).

Налоги, которые заменяет ЕНВДПравить

При переходе на ЕНВД юридические лица освобождаются от уплаты:

  • Налога на прибыль организаций, в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
  • Налога на имущество организаций, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
  • Налога на добавленную стоимость, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

При переходе на ЕНВД ИП освобождаются от уплаты:

  • Налога на доходы физических лиц, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
  • Налога на имущество физических лиц, в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
  • Налога на добавленную стоимость, в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Юридические лица—налогоплательщики имеют право уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников (они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) могут уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.

ДекларацияПравить

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом (ст. 346.32 НК РФ). Форма декларации по ЕНВД утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@ Контрольные соотношения к налоговой декларации (используются для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности):

  • отражения вида осуществляемой деятельности;
  • применения корректирующих коэффициентов;
  • применения базовой доходности;
  • отражения физических показателей;
  • исчисления налоговой базы;
  • определения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.

Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал) согласно ст. 346.32 НК РФ.

Административная ответственностьПравить

Ответственность за налоговые правонарушения по ЕНВД:

  • ведение деятельности без постановки на учет влечёт наложения штрафа в 10 % доходов, но не менее 40 000 рублей;
  • несвоевременная подача заявления о постановке на учет — 10 000 рублей;
  • несвоевременное представление декларации — 5 % от суммы налога, не менее 1 000 рублей;
  • неуплата (несвоевременная уплата) налога — 20 % от суммы налога, умышленно — 40 % от суммы налога;
  • уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля — 1 000 рублей;
  • отказ свидетеля от дачи показаний — 3 000 рублей.

Основные документыПравить

Ссылки

ПримечанияПравить

Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16