Экономика предприятия/Отчётность компании

Лекция 9. Финансовая отчётность предприятия
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
Концерн «Калина».jpg

Бухгалтерская отчётностьПравить

Экономистфинансовый аналитик, специалист по применению математических и статистических методов для решения вопросов финансового управления и управления рисками.

Бухгалтерская отчётность (финансовая отчётность) — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, необходимая пользователям этой отчётности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Бухгалтерская отчётность — это также единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам согласно п.4 ПБУ 4/99.

Предприятия, ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Годовая бухгалтерская отчётность

Годовая бухгалтерская отчётность состоит из (пп. 1,2 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; пп. 28–31 ПБУ 4/99):

Годовая бухгалтерская отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ) в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). С 01.01.2020 года бу­хгалтерская от­чёт­ность ор­га­ни­за­циями НЕ предоставляется в Росстат, а только в налоговую инспекцию и только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Упрощённая бухгалтерская отчётность

Упрощённая бухгалтерская отчётность составляется для ИП, филиалов, представительств или иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государств (п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учёте») и состоит из:

Промежуточная бухгалтерская отчётность

Промежуточная бухгалтерская отчетность (за отчётный период менее года) состоит из (п. 3 ст. 14 ФЗ «О бухгалтерском учёте»; п. 49 ПБУ 4/99):

  • Бухгалтерского баланса;
  • Отчёта о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) согласно п.8 ПБУ 4/99. И быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия согласно п.17 ПБУ 4/99.

Промежуточная бухгалтерская отчётность представляется заинтересованным лицам в сроки, установленные законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

Бухгалтерскую отчётность можно направить в ИФНС по почте. Направляя отчетность почтовым отправлением, убедитесь, что приложена опись вложения.

Бухгалтерский балансПравить

Бухгалтерский баланс определяет финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Итоговые сальдо актива и пассива баланса принято называть валютой баланса. Каждый элемент бухгалтерского баланса называется статьей (балансовой статьей). Статья показывает денежную оценку того или иного имущества или источника. Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы[1].

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (пп. 6, 11 ПБУ 4/99).

Расшифровка строк бухгалтерского баланса
Раздел Группа статей Наименование показателя Код Алгоритм расчета показателя
АКТИВ
Внеоборотные активы Нематериальные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Нематериальные поисковые активы (1130)
1110-1140 Дебет 04 – Кредит 05 + (Д08 – К05 (в части нематериальных поисковых активов))
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
Незавершённое строительство
1150 Д01 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»)
Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
1160 Д03 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
1170 Д58 – К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73.1 (в части долгосрочных процентных займов)
Отложенные налоговые активы «Отложенные налоговые активы» 1180 Д09
Прочие внеоборотные активы «Оборудование к установке», «Расходы будущих периодов» 1190 Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
Расходы будущих периодов
1210 Д10 + Д11 – К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 – К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты)
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 1220 Д19
Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
1230 Д46 + Д60 + Д62 – К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Прочие финансовые вложения
1240 Д58 – К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов)
Денежные средства и денежные эквиваленты Расчётные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
1250 Д50 (кроме субсчета 50.3 «Денежные документы») + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55.3) + Д57
Прочие оборотные активы «Денежные документы», «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1260 Д50-3 + Д94
ПАССИВ
Капитал и резервы Уставный капитал Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320) 1310-1320 К80+ Д81 (в круглых скобках)
Добавочный капитал Переоценка внеоборотных активов, Добавочный капитал (без переоценки) К83
Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
1360 К82
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток - вычитается) «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 1370 Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 – Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 – Д84 (так же)
Долгосрочные обязательства Заёмные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты
1410 К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства «Отложенные налоговые обязательства» 1420 К77
Оценочные обязательства «Резервы предстоящих расходов» 1430 К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие обязательства 60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование» 1450 К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности)
Краткосрочные обязательства Заёмные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты
1510 К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату)
Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
1520 К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
Доходы будущих периодов «Доходы будущих периодов» 1530 К98
Оценочные обязательства К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)
Прочие обязательства 1550 К86 (в части краткосрочных обязательств)

Представление бухгалтерской отчетности в бумажном виде в ИФНС со штрих-кодом только для субъектов малого предпринимательства с 01.01.2020, а с 01.01.21 принимается отчетность исключительно в электронном виде.

Отчёт о финансовых результатахПравить

Отчёт о финансовых результатах определяет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Форма действует с 1.1.2020 года, утверждена Приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н. Единица измерения: тыс. руб.

Наименование показателя Код Алгоритм расчета показателя
Выручка 2110 Оборот К90.01 (субсчет «Выручка») — Д90.03, 90.04 (без НДС и акцизов)
Себестоимость продаж 2120 Оборот Д90.02 (субсчет «Себестоимость продаж»)
= Валовая прибыль (убыток) 2100 Строка 2110 — строка 2120
Коммерческие расходы 2210 Оборот Д90.07 (субсчет «Расходы на продажу»)
Управленческие расходы 2220 Оборот Д90.08 (субсчет «Управленческие расходы»)
= Прибыль (убыток) от продаж 2200 Строка 2100 — строка 2210 — строка 2220
+ Доходы от участия в других организациях 2310 Оборот Д76 (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам») К91.01 (субсчет «Прочие доходы»)
+ Проценты к получению 2320 Оборот Д76 (субсчет «Расчеты по процентам полученным»), Д73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») К91.01 (субсчет «Прочие доходы»)
Проценты к уплате 2330 Оборот Д91.02 (субсчет «Прочие расходы») К66,67
+ Прочие доходы 2340 Оборот К91.01 (субсчет «Прочие доходы») — строка 2310 («Доходы от участия в других организациях») — строка 2320 («Проценты к получению»)
Прочие расходы 2350 Оборот Д91.02 (субсчет «Прочие расходы») — строка 2330 («Проценты к уплате»)
= Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350
Налог на прибыль 2410 Строка 2411 + строка 2412
Текущий налог на прибыль 2411 Строка 2300 х 20% - (Постоянные Налоговые Обязательства)
Отложенный налог на прибыль 2412 (Д09 — К09) (Отложенный Налоговой Актив) - (К77 — Д77) (Отложенное Налоговое Обязательство)
Прочее 2460 Сумма единого налога к уплате (спецрежим)
= Чистая прибыль (убыток) 2400 Строка 2300 — строка 2410 — строка 2460
± Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
± Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520
= Совокупный финансовый результат периода 2500 Строка 2400 − строка 2510 − строка 2520
Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 (заполняют АО)
Справочно: Разводнённая прибыль (убыток) на акцию 2910 (заполняют АО)

Отчёт об изменении капиталаПравить

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в форме «Отчёт об изменениях в собственном капитале» (ОКУД 0710004), которая утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н с изм. действует с 1 июня 2019 года.

Отчёт о движении денежных средствПравить

Аудиторское заключениеПравить

Бух­гал­тер­ская от­чет­ность ор­га­ни­за­ций (акционерные общества, предприятия с выручкой более 800 млн. рублей/год, или с активами баланса более 400 млн. рублей) под­ле­жит обя­за­тель­но­му ауди­ту (ч. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ ). С 2020 года ауди­тор­ское за­клю­че­ние предоставляется в ИФНС.

С 01.01.2020 года аудиторские заключения как бу­хгалтерская от­чет­ность ор­га­ни­за­циями НЕ предоставляется в Росстат.

ДекларацииПравить

Представление декларации в бумажном виде в ИФНС со штрих-кодом.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в электронной форме (ст. 80 НК РФ):

  • если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • если создана (в том числе реорганизована) организация с численностью работников превышающая 100 человек;
  • если такая обязанность предусмотрена применительно к конкретному налогу (страховым взносам) (с 01.01.2014 года данная норма действуют в отношении НДС).

Бланки налоговых деклараций (расчётов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления.

Административная ответственность

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской отчётности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму бухгалтерской отчётности. Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации - в размере от 300 до 500 руб.

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).

Внесение исправлений в бухгалтерскую отчётность

Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность установлены в ПБУ 22/2010. Бухгалтерская отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Промежуточная бухгалтерская отчётность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99). В большинстве случаев годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению высшим органом управления предприятия, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; пп. 11 п. 1 ст. 48 ФЗ «Об акционерных обществах» и пр.).

Коммерческая тайна

В отношении бухгалтерской отчётности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Сводная и консолидированная отчётностьПравить

  • сводная отчётность — отчётность, составляемая путём объединения (как правило, путём простого построчного суммирования) отдельных текущих отчётов (балансов и т.д.) организации и её подразделений; в основном составляется органами исполнительной власти, государственными учреждениями, кредитными организациями в ежедневной деятельности и т.д.;
  • консолидированная отчётность — отчётность, составляемая путём консолидации (объединения с учетом доли владения или контроля над активами, имуществом) отчетов (балансов и т.д.) юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими отчётами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами; составляется в соответствии с требованиями МСФО.
Сводная отчётность

Согласно пп. 91, 96, 97 «Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ» если у организации имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели обществ (находящихся на территории РФ и за её пределами).

Сводная бухгалтерская отчётность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Консолидированная отчётность

Cогласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированная отчетность по МСФО составляют: кредитные организации; страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования); негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые организации; федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ; открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ; иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Консолидированной отчетностью признается бухотчётность, составленная не только по головной компании, но и с учётом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Данный закон содержит ключевые требования и правила заполнения отчетных консолидированных форм. Сдавать консолидированную отчетность следует в ЦБ РФ не позднее 90 дней после завершения отчетного периода.

При консолидации отчётности предприятие:

  • построчно суммирует статьи доходов и расходов;
  • внутригрупповые операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы полностью исключаются (элиминируются).

Статистическая отчётностьПравить

В соответствии со ст. 6,8 ФЗ № 282-ФЗ от 29.11.2007 госорганы власти; органы местного самоуправления; юридические лица, официально зарегистрированные на территории РФ; филиалы, обособленные подразделения и территориальные представительства российских организаций; филиалы и представительства иностранных компаний, функционирующих на территории РФ; индивидуальные предприниматели обязаны отчитываться в Росстат.

Предприятия, имеющие обособленные подразделения, по коду ОКПО (или ИНН) юридического лица, получают Перечень форм для головной организации и для каждого обособленного подразделения. Для получения перечня форм только по конкретному обособленному подразделению необходимо вместо кода ОКПО ввести идентификационный код обособленного подразделения (этот код обособленным подразделениям присваивает Росстат).

Росстат. Получение данных о кодах статистики и перечня форм.

Состав перечня форм, подлежащих предоставлению предприятием в органы государственной статистики, зависит от:

  • видов экономической деятельности, заявленных при государственной регистрации и фактически осуществляемых (в том числе дополнительных видов деятельности),
  • информации о категории организации из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ФНС России,
  • иных критериев отбора, установленных указаниями по заполнению конкретных форм.

С учетом периодичности форм (месячная, квартальная, полугодовая, годовая) и в связи с необходимостью актуализации совокупностей объектов наблюдения сведения о перечнях форм актуализируются ежемесячно. Актуализация осуществляется в конце отчетного периода, не позднее 30 числа (за исключением формы № С-1; актуализация перечня респондентов по данной форме осуществляется в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным). Обязанность предоставления экономическими субъектами бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики установлена ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы статистической отчётности представляют в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм (п. 4 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 № 620, и п. 3 Постановления Правительства от 16.02.2008 № 79).

Расчет стоимости чистых активовПравить

Чистые активы общества — собственные средства предприятия, которые останутся у неё после того, как оно рассчитается со всеми кредиторами. То есть это разница между активами и его обязательствами с учётом корректировок. Показатель чистых активов — это итог раздела III баланса «Капитал и резервы», скорректированный на некоторые суммы. То есть чистые активы – это собственный капитал общества. Стоимость чистых активов позволяет предприятию определить его текущее финансовое состояние, превышают ли требования (долги и обязательства) к нему его имущество.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса по формуле (п. 2 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Порядок определения стоимости чистых активов):

Стоимость чистых активов = Активы, принимаемые к расчету — Обязательства, принимаемые к расчету — Задолженность участников по взносам в уставный капитал
где Активы, принимаемые к расчету — это внеоборотные активы, отражаемые в разделе I Бухгалтерского баланса и оборотные активы, отражаемые в разделе II бухгалтерского баланса; Обязательства, принимаемые к расчету — это долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V бухгалтерского баланса (долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств); краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторскую задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства).

Предприятие должно предоставить «Расчёт стоимости чистых активов» при:

Если чистые активы окажутся меньше уставного капитала по прошествии третьего подряд финансового года, то предприятие обязано снизить размер своего уставного капитала до суммы чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение в ЕГРЮЛ (ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если же эта цифра равна минимальным установленным законом показателям (10 000 рублей для ООО) или меньше них по прошествии третьего подряд финансового года, то предприятие обязано инициировать процедуру ликвидации предприятия (п. 4 ст. 30 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если в течение 2 лет и более уставный капитал был больше чистых активов, то налоговые органы имеют право проводить процедуру ликвидации предприятия в принудительном порядке (п. 11 ст. 7 ФЗ «О налоговых органах»). Налоговые органы имеют право также выдвигать судебные исковые требования о ликвидации предприятия любой формы хозяйствования по законодательно установленным основаниям. При этом руководитель предприятия приглашается на комиссию в ИФНС, где ему предлагается повысить чистые активы до нужного уровня.

Чтобы избежать неблагоприятных последствий предприятия могут не уменьшать уставный капитал, а увеличить чистые активы:

  • Осуществить переоценку имущества (нематериальных активов и основных средств) до окончания финансового года. При такой процедуре первоначальная стоимость объектов приводится в соответствие с их рыночной стоимостью, а кроме того, пересчитывается сумма исчисленной амортизации. Процедура переоценки активов необходимо проводить и в последующих периодах. Переоценку проводит независимый эксперт, не имеющий заинтересованности в увеличении стоимости объектов.
  • Внести (учредителями) денежные средства или имущество для непосредственного увеличения чистых активов. В этом случае они будут отнесены к прочим доходам, что повлечет за собой увеличение размера нераспределенной прибыли и, в конечном счете, повышению размера чистых активов. Данные поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  • Списать просроченную кредиторскую задолженность.
  • Увеличить вклад участников общества.
Административная ответственность

Непредоставление предприятием Росстату первичных статистических данных в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо предоставление недостоверных первичных статистических данных влечёт наложение административного штрафа на предприятие в размере 20 000–70 000 рублей. За повторное нарушение — от 100 000 до 150 000 рублей. Должностное лицо наказывается за первое нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей, за второе нарушение — от 30 000 до 50 000 рублей (согласно ст. 13.19 КоАП).

Международная система финансовой отчётностиПравить

Отчёт о финансовом положенииПравить

31 дек.20X1 31 дек.20X0
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства х х
Гудвилл х х
Нематериальные активы х х
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия х х
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи х х
Итого внеоборотные активы х х
Оборотные активы
Запасы х х
Торговая и прочая дебиторская задолженность х х
Прочие оборотные активы х х
Денежные средства и их эквиваленты х х
Итого оборотные активы х х
Итого активы х х
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании
Акционерный капитал х х
Эмиссионный доход х х
Резерв переоценки х х
Нераспределённая прибыль х х
Неконтролирующая доля участия х х
Итого собственный капитал х х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы х х
Отложенные налоги х х
Долгосрочные резервы х х
Итого долгосрочные обязательства х х
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность х х
Краткосрочные займы х х
Текущая часть долгосрочных займов х х
Текущий налог к оплате х х
Краткосрочные резервы х х
Итого краткосрочные обязательства х х
Итого обязательства х х
ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА х х

Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходеПравить

31 дек.20X1 31 дек.20X0
Выручка х х
Себестоимость продаж (х) (х)
Валовая прибыль х х
Процентные доходы х х
Коммерческие расходы (х) (х)
Административные расходы (х) (х)
Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов,
учитываемых по амортизированной стоимости
х/(х) х/(х)
Прибыль/убыток от реклассификации финансовых активов,
учитываемых по амортизированной стоимости
в категорию учитываемых по справедливой стоимости
х/(х) х/(х)
Убытки от обесценения (х) (х)
Финансовые расходы (х) (х)
Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия х х
Прибыль до налога х х
Расходы по налогу (х) (х)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности х х
Убыток за год от прекращённой деятельности (х) (х)
Прибыль за год х х
Прочий совокупный доход:
Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Переоценка основных средств х х
Прибыли/убытки от долевых инвестиций,
учитываемых по выбору компании
по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
х х
Актуарные прибыли/убытки
по пенсионным планам с установленными выплатами
х х
Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний х х
Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств,
связанные с собственным кредитным риском
х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам,
которые не могут быть реклассифицированы
(х) (х)
Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Прибыли/убытки по финансовым активам (долговым инструментам),
учитываемым по справедливой стоимости
через прочий совокупный доход
х/(х) х/(х)
Курсовые разницы от пересчёта зарубежных дочерних компаний х х
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам,
которые могут быть реклассифицированы
(х) (х)
Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль х х
Итого совокупный доход за год х х
Прибыль, приходящаяся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Прибыль на акцию:
Базовая х х
Пониженная х х

Отчёт об изменении капиталаПравить

Акционерный капитал Эмиссионный доход Прочий совокупный доход Нераспределенная прибыль Итого капитал акционеров Доля
неконтролирующих акционеров
Итого Капитал
Начальное сальдо на 31.12.20х0г. х х х х х х
Изменения в учетной политике (х) (х) (х) (х)
Откорректированное сальдо х х х х х х
Изменения в капитале за 20х1г.
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Сальдо на 31.12.20х1 х х х х х х х
Изменения в капитале за 20х2
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Конечное Сальдо на 31.12.20х2 х х х х х х х

Отчёт о движении денежных средствПравить

Отчёт ДДС предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат

Операционная деятельность
Приток денежных средств от операционной деятельности X
Поступления от покупателей Х
Отток денежных средств от операционной деятельности (X)
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Инвестиционная деятельность
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности X
Продажа основных средств X
Полученные проценты X
Отток денежных средств от инвестиционной деятельности (X)
Приобретение основных средств (X)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Финансовая деятельность
Приток денежных средств от финансовой деятельности X
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов, кредитов X
Отток денежных средств от финансовой деятельности (X)
Погашение обязательств по финансовой аренде, займам и кредитам (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Составление Отчёта о движении денежных средствПравить

Прямой методПравить

Составление Отчёта о движении денежных средств (ОДДС/БДДС) прямым методом базируется на статьях Отчёта доходов и расходов (ОДР/БДР), который дополняются расчётными данными: налогами с оборота (НДС), изменениями в суммах и сроках оплат:

Пример Прямого метода Отчёта движения денежных средств
Отчёт доходов и расходов Корректировки Отчёт о движении денежных средств Сумма
Операционная деятельность
{+} налоги с оборота (НДС, акцизы)
{±} изменения в суммах
{±} срок оплаты
Приток денежных средств от операционной деятельности X
Выручка {+} Дебиторская задолженность на начало периода
{-} Дебиторская задолженность на конец периода
{-} Списание дебиторской задолженности
Поступления от покупателей X
Отток денежных средств от операционной деятельности (X)
Себестоимость {+} Запасы на конец периода
{+} Кредиторская задолженность на начало периода
{-} Амортизация
{-} Запасы на начало периода
{-} Кредиторская задолженность на конец периода
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Коммерческие расходы {+} Предоплаченные расходы на конец периода
{+} Начисленные затраты на начало периода
{-} Амортизация
{-} Предоплаченные расходы на начало периода
{-} Начисленные затраты на конец периода
{-} Безнадёжные долги
Выплаты по коммерческим расходам (Х)
Управленческие расходы {+} Предоплаченные расходы на конец периода
{+} Начисленные затраты на начало периода
{-} Амортизация
{-} Предоплаченные расходы на начало периода
{-} Начисленные затраты на конец периода
{-} Безнадёжные долги
Выплаты по управленческим расходам (Х)
Проценты к уплате {+} Амортизация премии по облигации
{-} Амортизация дисконта по облигациям
Уплаченные проценты (Х)
Расходы по налогу на прибыль {+} Отложенные налоговые активы на конец периода
{+} Отложенные налоговые обязательства на начало периода
{-} Отложенные налоговые активы на начало периода
{-} Отложенные налоговые обязательства на конец периода
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистая прибыль {±}Всего корректировок Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Инвестиционная деятельность
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности X
Продажа основных средств X
Полученные проценты X
Отток денежных средств от инвестиционной деятельности (X)
Приобретение основных средств (X)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Финансовая деятельность
Приток денежных средств от финансовой деятельности X
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Отток денежных средств от финансовой деятельности (X)
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Косвенный методПравить

Косвенный метод использует величину «Чистой прибыли» (прирост «Нераспределённой прибыли» за период по Бухгалтерскому балансу или сумму «Чистой прибыли» из Отчёта по финансовому результату) в качестве отправной точки, вносит корректировки для всех проводок по неденежным статьям, а затем корректирует их по всем проводкам, основанным на наличных средствах. Увеличение сумм статей активов вычитается из чистой прибыль, а увеличение сумм статей пассивов добавляется обратно к чистой прибыли. Косвенный метод преобразует чистую прибыль (или убыток) по методу начисления в денежный поток с помощью ряда добавлений и вычетов.

Косвенный метод — этот установление разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода). С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о финансовых результатах, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода. Не требуются данные из бухгалтерского учёта о реальных денежных потоках. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка Отчёта о финансовых результатах.

Косвенный метод показывает, за счет каких источников затраты были оплачены, куда была использована полученная за период прибыль, чем были профинансированы убытки.

Этапы формирования

Ряд экономистов выделяют следующие этапы формирования косвенного ДДС[2]:

  • формируется баланс на начало и конец отчетного периода (с выделением в отдельную строку начисленного износа), в рамках горизонтального анализа выводятся столбцы: «Изменения», «Причины изменения»;
  • столбец «Изменения» баланса перегруппировывается в два блока: «Источники финансирования» и «Направления использования»:
  • итоговая сумма по «Источникам финансирования» должна быть равна итоговой сумме «Направлений использования»;
  • иногда для удобства восприятия меняются формулировки статей («рост дебиторской задолженности» на «продажа товаров в кредит», «снижение дебиторской задолженности» на «сбор денежных средств за проданный ранее товар»);
  • выводятся сальдо по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности (блок «Итого сальдо по БДДС»):
  • операционная деятельность (изменение прибыли, износа, дебиторской задолженности, товарных запасов и кредиторской задолженности);
  • финансовая деятельность (изменение задолженности по кредитам);
  • инвестиционная деятельность (изменение основных средств (без учета накопленного износа));
  • сумма потоков по трем видам деятельности должна быть равна изменению денежных средств (как и в прямом БДДС).
Пример Отчёта движении денежных средств
Отчёт движении денежных средств, составленного косвенным методом
Период заканчивается 31.12.20XX
Прибыль до налогообложения 21 538
Корректировки на движение денежных средств в результате операционной деятельности:
Амортизация 2 790
Корректировка прибыли 4 617
Увеличение / уменьшение дебиторской задолженности 12 503
Увеличение / уменьшение кредиторской задолженности 131 622
Увеличение / уменьшение запасов
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся операционной деятельности (173 057)
Чистый денежный поток в результате операционной деятельности 13
Корректировки на движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
Увеличение / уменьшение капитальных инвестиций (4 035)
Увеличение / уменьшение инвестиций (201 777)
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся инвестиционной деятельности 1 606
Чистый денежный поток в результате инвестиционной деятельности (204 206)
Корректировки на движение денежных средств в результате финансовой деятельности:
Выплаченные дивиденды (9 826)
Продажа / покупка акций (5 327)
Увеличение / уменьшение в задолженностях компании 101 122
Увеличение / уменьшение других статей, касающихся финансовой деятельности 120 461
Чистый денежный поток в результате финансовой деятельности 206 430
Эффект изменения валютных курсов 645
Чистое увеличение / уменьшение денег и денежных эквивалентов за указанный период: 2 882
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Для расчета денежных потоков от операционной деятельности при наличии баланса (с данными на начало и на конец периода) и показателя чистой прибыли можно определить путем корректировки чистой прибыли относительно изменения начальных и конечных остатков оборотных активов, текущих обязательств и внеоборотных активов. Изменения в величинах внеоборотных активах за год необходимо отследить, что эти изменения были вызваны исключительно ростом стоимости, а не покупкой или продажей (т. е. они должны быть операционными статьями, не предоставляющими или использующими наличные деньги) или если они не являются операционными статьями.

Денежный поток от операционной деятельности равен сумме чистой прибыль и:

  • уменьшение/увеличение неденежных оборотных активов добавляется/вычитается к/из чистой прибыли;
  • увеличение/уменьшение текущих обязательств добавляется/вычитается к/из чистой прибыли;
  • расходы/доходы без оттока денежных средств добавляются/вычитаются к/из чистой прибыли (амортизация - единственная операционная статья, которая не оказывает влияния на движение денежных средств в отчетном периоде);
  • внереализационные убытки/доходы добавляются/вычитаются к/из чистой прибыли;
Чистый денежный поток от операционной деятельности = Чистая прибыль + Корректировки

Расчёт денежного потока от финансовой деятельности состоит из притока и оттока денежных средств:

  • как отток средств — это уменьшение долгосрочных векселей, подлежащих погашению (денежное погашение долга на балансе);
  • как приток средств — выпуск новых векселей к оплате;
  • как отток — все дивиденды, выплаченные предприятием внешним сторонам;
  • как приток — все дивиденды, полученные от внешних сторон;
  • как отток — покупка облигаций или акций;
  • как приток — поступления платежей от продаж финансовых инструментов;
  • исключаются полученные и выплаченные внутрифирменные дивиденды;
  • исключаются полученные и выплаченные проценты по внутрифирменным облигациям.
Денежный поток от финансовой деятельности = Дивиденды, полученные от 3-х лиц — Дивиденды, выплаченные 3-м лицам — Дивиденды и проценты, выплаченные и полученные от предприятий группы

Расчёт денежного потока от инвестиционной деятельности состоит из притока и оттока денежных средств:

  • уменьшение остаточной стоимости основных средств и финансовых активов (их реализация) — это приток денежных средств;
  • увеличение остаточной стоимости основных средств и финансовых активов (их покупка) — это отток денежных средств.
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности = Реализация ОС — Приобретение ОС

КейсыПравить

Кейс 9.1. Составить бюджет

Таблица 1. Бюджета баланса

АКТИВ ПАССИВ
Статьи 2022 2021 Статьи 2022 2021
Основные средства 10 000 1 000 Нераспределенная прибыль 10 000 1 000
Денежные средства 1 000 10 000 Кредиторская задолженность 1 000 10 000
ИТОГО АКТИВЫ 11 000 11 000 ИТОГО ПАССИВЫ 11 000 11 000

Таблица 2. Бюджет о доходах и расходах

Показатели 2022
Чистая прибыль 9 000

Таблица 3. БДДС, составленный косвенным методом

Показатели 2022
Чистая прибыль 9 000
Изменения ОС = -(10 000-1 000) (9 000)
Изменения КЗ = (1 000-10 000) (9 000)
Чистые приток денежных средств (9 000)
Денежные средства на начало периода 10 000
Денежные средства на конец периода 1 000
Проверка
(Денежные средства на конец периода
-Денежные средства на начало периода
-Чистый приток денежных средств)
0
Кейс 9.2

Форма консолидированной отчётности группы предприятий ПАО «Уралмашзавод», ПАО «Автоваз» и др.

Кейс 9.3

Консолидированный бюджет группы «Юнако». Методика составления консолидированного отчёта группы «Юнако».

Кейс 9.4

Косвенный метод расчёта «Бюджета движения денежных средств» «ПАО Уралмашзавод» (стр. 8), ПАО «Автоваз» (стр.11), ЗАО «Уралвестком» (лист FS).

Вопросы для самопроверкиПравить

34. Состав годовой бухгалтерской отчётности. Прямой и косвенный метод ОДДС/БДДС. А в промежуточную отчётность какие отчёты входят? Они обязательны? А что мы анализируем в каждом из этих отчётов?

35. Сводная и консолидированная отчётность. Статистическая отчётность. Как консолидируется отчётность в группе предприятий? А если в одном холдинге две компании учитывают разные обороты между собой?

ПримечанияПравить

  1. Сироткин С.А. Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии: учебник/ С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская — Екатеринбург:УГТУ-УПИ, 2008 — 315с. — С.36-43 — ISBN 978-5-321-01374-8
  2. Панькова К.И. Косвенный БДДС: куда пропадают деньги?//Журнал «Планово-экономический отдел», №12, 2013
Лекции: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16