Бухгалтерский учёт/Налоговый учёт: различия между версиями

К льготам относятся освобождение от налогообложения следующих операций:

* реализация в образовательных и медицинских организациях продуктов питания и реализация таким организациям продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);

* реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 22.11.2000 № 884), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);

* оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ);

* реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

''Не'' являются льготами операции, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ст.149 НК РФ, поскольку такие операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) у всех налогоплательщиков, т. е. преимущества одних перед другими не создаются:

* реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

* реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ);

* реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);

* передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Реализация облагается НДС по ставке 0% в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.:

Применение ставки 0% отличается от освобождения от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) и от осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (ст. 149 НК РФ). Использование ставки НДС 0% не лишает налогоплательщика права применять налоговые вычеты по НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС (в т.ч. по ставке 0%). Обоснованность использования нулевой ставки НДС налогоплательщик подтверждает в своей инспекции путем предоставления соответствующих документов (ст.ст.164, 165 НК РФ). Для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров налогоплательщик должен в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров подать в налоговую инспекцию в общем случае копию контракта и таможенной декларации с отметками «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен» (п. 1 ст. 165 НК РФ). А саму экспортную реализацию нужно будет включить в налоговую декларацию по НДС. Если срок превысит 180 дней, НДС с реализации нужно будет начислить по ставке 10% или 20% (в зависимости от вида экспортируемых товаров) и подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Предприятие и ИП на общем режиме, приобретающие товары, вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ). Если впоследствии право на вычет НДС прекращается, то НДС необходимо восстановить. То есть, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

* передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

* дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (операции, не подлежащие налогообложению НДС; операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие). Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, восстанавливатьВосстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС;

* получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;

* уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);

* плательщик НДС получил субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Счёт-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, регистрируется в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом не отражаются. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенныхприобретённых товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж).